TALLINNA TEHNIKAÜLIKOOL
Majandusteaduskond
Avaliku sektori majanduse instituut
Majandusõiguse õppetool
FÜÜSILISEST ISIKUST
ETTEVÕTJAReferaat õppeaines Äriõigus TTO0020
Juhendaja : dotsent
Enno Oidermaa
Üliõpilane:
Tallinn 2012
Sisukord3.1.1Notaris registreerimine 5
3.1.2Elektrooniliselt registreerimine 6
6.1.1Sotsiaalmaksu
deklareerimine ,
arvestamine ja tasumine 10
6.1.2Sotsiaalmaksu avansiliste maksete tasumine 11
6.1.3Erandid seoses sotsiaalmaksu tasumisega 11
6.2.1 Tulu deklareerimine, tulumaksu arvutamine ja tasumine 12
6.2.2Tulumaksu avansiliste maksete tasumine 12
6.2.3Erandid seoses tulumaksu tasumisega 13
10.3.1Ettevõtluses kasutatud vara võõrandamine 24
10.3.2Ettevõtluses kasutatud vara
isiklikku tarbimisse võtmine 24
10.3.3Hävinud
varad 24
Sissejuhatus
Käesoleva referaadi ülesandeks on anda ülevaade füüsilisest
isikust ettevõtjast, tema tegevusest ja sellega seotud toimingutest.
Ettevõtjana peab FIE arvestama väga paljude seadustega ning
seetõttu on õigete otsuste tegemine suhteliselt raske. Antud
referaat kajastab tähtsamaid tegevusi FIE ettevõtlusega alustamisel , tegevuse käigus ning kirjeldab ka ettevõtte lõpetamise
korda.
Füüsilisest isikust ettevõtja definitsioon
Füüsilisest isikust ettevõtja
(FIE) on isik, kes pakub tasu eest kaupu või teenuseid
enda nimel ning kaupade või teenuste müük on talle püsivaks
tegevuseks. FIE tegevust reguleerib Äriseadustik.
FIE võib olla iga füüsiline
isik, sh ka alaealine vähemalt 15-aastane isik, kellele vanem on
andnud nõusoleku või kohus on laiendanud teovõimet tegeleda
majandustegevusega.
FIE võib tegutseda tegevusaladel,
millel tegutsemine ei ole seadusega keelatud. Seaduses võib
sätestada tegevusalasid, milleks on vaja tegevusluba või millel
võib tegutseda üksnes teatud liiki ettevõtja. [1]
FIE asutamine
Registreerimine
FIE-ks võib hakata iga füüsiline isik, registreerides end
äriregistris. Äriregistrisse
kantakse FIE tema poolt esitatud avalduse alusel.
Füüsilisest isikust ettevõtjale kohaldatakse ettevõtja kohta
käivaid sätteid, sõltumata sellest, kas ta on kantud äriregistrisse, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.
Äriregistrisse kandmiseks tuleb
esitada kohtu registriosakonnale avaldus ettevõtjaportaali kaudu
või notariaalse kinnitusega. Kui tegevusala on reguleeritud
eriseadusega (nt kaubandustegevuse puhul Kaubandustegevuse seadus),
tuleb arvestada ka selle seaduse nõudeid. Äriregistrisse kandmisel
tuleb tasuda riigilõiv suurusega 12,78 €. Kuni äriregistrisse
kandmiseni võib ettevõtja tegutseda ainult oma ees- ja perekonnanime kasutades.
FIE asutamiseks piisab avaldusest (juhul, kui on eraisikuna olemas
äritegevuseks sobiv pangakonto ). Avalduse peab koostama notari
juures või elektroonilisel registreerimisel ettevõtjaportaalis,
sest allkirjade tõendamine on vajalik.
FIE-ks registreerimine on mõttekas juhul, kui äritegevuses saadakse
hakkama üksinda või pere abil ja kui asutamis - ning halduskulusid
soovitakse madalal hoida.
Füüsilisest isikust ettevõtjale kohaldatakse ettevõtja kohta
käivaid sätteid, sõltumata sellest, kas ta on kantud
äriregistrisse, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.[1]
Notaris registreerimine
Notariaalselt kinnitatud kandeavalduse puhul on kaks võimalust:
1. Koostada kandeavaldus ise ning notariaalselt kinnitada vaid allkiri (notaritasu allkirja kinnitamise eest 12,75 € pluss
käibemaks). Kui notar edastab kandeavalduse registriosakonnale,
lisandub sellele edastamise tasu, seega kokku 25,5 € pluss
käibemaks.
2. Notar koostab kandeavalduse projekti, kinnitab avalduse esitaja allkirja ja edastab avalduse ning vajalikud dokumendid registriosakonnale (notari tasu on 35,75 €, millele lisandub
käibemaks). Kui avalduse esitajaid on mitu, lisandub tasule teisest
isikust alates tema allkirja kinnitamise tasu 6,39 €. [2]
Notari juures registreerimisel tuleb kandeavalduse tegemiseks anda
notarile järgnevad andmed:
- ettevõtja ärinimi ning ettevõtte asukoht ja aadress, samuti ettevõtte majandusaasta algus ja lõpp (FIE-l seadusest tulenevalt 01.01-31.12)
- ettevõtja nimi ja isikukood
- isiku sidevahendite andmed (telefon, faks , e-post, kodulehe aadress jms)
- teave kavandatud põhitegevusala kohta
- muud seaduses sätestatud andmed [5]
Kui on soov kasutada elektroonilist asutamist, siis tuleb veenduda,
et on olemas vastavad seadmed ja sertifikaadid digiallkirjastamise
õnnestumiseks.
Tavamenetlus
Kandeavaldus
vaadatakse läbi 5 tööpäeva jooksul arvates avalduse saabumisest.
Kiirmenetlus
Kiirmenetluse puhul saab vastuse ettevõtte registreerimise kohta hiljemalt järgmisel tööpäeval ning seda on võimalik teha
portaalis https://ettevotjaportaal.rik.ee/ .
Elektroonilise registreerimise puhul puudub vajadus kasutada notari
teenuseid, sest kiirmenetluses kasutatakse andmeid, mille tõendamine
toimub olemasolevatest andmebaasidest/registritest automaatselt.
Kiirmenetlusse saab
kandeavalduse esitada, kui:
- kõik kandega seotud isikud on kantud Eesti registritesse
- näidatakse tegevusala andmed Eesti majanduse tegevusalade klassifikaatori http://www.rik.ee/e-ariregister/emtak 4. taseme järgi
- ei taotleta registrist kustutamist, registripiirkonna muutmist ega juriidilise isiku ühinemist, jagunemist ega ümberkujundamist
- riigilõiv on makstud ettevõtjaportaalis olevate pangalinkide kaudu, kasutades eeltäidetud maksekorraldust [3]
Füüsilisest isikust ettevõtja ärinimi, kaubamärk ja asukoht
Ärinimi
Füüsilisest isikust ettevõtja ärinimi peab sisaldama ettevõtja
ees- ja perekonnanime ning ei või sisaldada äriühingule viitavat
täiendit ega lühendit (küll aga võib ärinimi sisaldada täiendit,
mis viitab nt tegevusalale). Näiteks: FIE Mihkel Muraka Autoteenindus
Füüsilisest isikust talupidaja ärinimi ei pea sisaldama ettevõtja
ees- ja perekonnanime juhul, kui ärinimes sisaldub talu nimi.
Näiteks: FIE Siiri Talu
Kui füüsilisest isikust ettevõtja võõrandab teisele füüsilisele
isikule ettevõtte, võib omandaja senise ärinime all edasi
tegutseda võõrandaja kirjalikul nõusolekul. Kui füüsiline isik
omandab ettevõtte pärimise teel, võib omandaja senise ärinime all
edasi tegutseda. Uuesti registreerimine on nõutav, kui pärandaja on
surnud.
Kui muutub füüsilisest isikust ettevõtja ärinimes sisalduv nimi,
võib senise ärinime all edasi tegutseda. Füüsilisest isikust
ettevõtjal võib olla mitu ärinime juhul, kui neid nimesid
kasutatakse erinevate ettevõtete kohta.
Kui äriregistrisse on ärinimena või selle osana kantud sama
füüsilise isiku ees- ja perekonnanimi (on ju palju identseid
nimesid), peab kande taotleja oma ärinime täiendite lisamise või
ärajätmisega selgelt eristatavaks muutma . Nt kui on juba olemas
Marju Kask FIE, siis kande tegemiseks võib ärinimena kirja panna
Marju Kask raamatupidamisteenus FIE vms. Kui FIE võõrandab teisele
füüsilisele isikule ettevõtte, võib omandaja senise ärinime all
edasi tegutseda võõrandaja kirjalikul nõusolekul.
Füüsilisest isikust ettevõtja ärinimes ei või kasutada isiku
nime, kes ei ole ettevõtja. See ei kehti, kui füüsilisest isikust
ettevõtja annab ettevõtte üle. [3, 4]
Kaubamärk
Ettevõtte võib lisaks ärinimele kasutada kaubamärki.
Kaubamärgi võib registreerida Eesti Patendiametis ning seda
kasutatakse teenuse või toote paremaks identifitseerimiseks. Seda
reguleerib kaubamärgiseadus.
Et mõista, kui erinevalt kaubamärki saab kasutada, mõned näited
registris paiknevatest kaubamärkidest (sulgudes kaubamärgi
taotleja/omaniku ärinimi): „Perenaise sai“ (AS Eesti Pagar),
„ Club Hollywood“ (BDG Meelelahutuse AS), „Olümpia“ ( Reval Hotelligrupi AS), „Motorex“ (Eesti Näituste AS).
Kui ettevõtte nimi on näiteks OÜ Hea Leib ja see soovib avada
kohvikut, siis võib kohviku nimeks panna näiteks „ Maius “,
ärinimi sellele takistusi ei sea. Ettevõte võib otsustada, kas
soovib nime „Maius“ registreerida kaubamärgina või mitte. Kui
keegi teine registreerib selle kaubamärgina, siis ei ole kellelgi enam õigus seda nime kasutada. [3]
Asukoht ja tegevuskoht
Äriühingu asutamisel on oluline eristada mõisteid asukoht ja
tegevuskoht. Asukohana märgitakse dokumentides tegeliku
asupaiga kohaliku omavalitsuse üksust, näiteks on selleks Tallinn.
Asukoht ja seda täpsustav juriidiline aadress on olulised, kuna
kantakse asutamisel äriregistrisse ja võetakse aluseks äriühingule
ametlike teadete ja igapäevases äritegevuses tavaposti saatmisel.
Ühel äriühingul saab olla ainult üks asukoht ja seda iseloomustav
aadress.
Kui ettevõtet juhitakse ja kogu asjaajamine käib ühest kohast,
võib öelda, et tema asukoht ning tegevuskoht ühtivad. Kui aga on
tegu näiteks kauplusteketti või eraldiseisvat laohoonet omava
ettevõttega, siis on lisaks asukohale (nii-öelda peakontorile) ka
mitmeid tegevuskohti, mis võivad asuda ka erinevates linnades ja
tegelikult ka eri riikides (näiteks, Euroopa Liidu territooriumi
piires).
Tegevuskoha aadress on eriti oluline olukorras, kus tegutsetakse
erinõuetega tegevusalal. Sel juhul tuleb iga tegevuskoht
registreerida eraldi.
Äriregistrisse kantakse
FIE mitte elukoha, vaid ettevõtte asukoha järgi. [2]
FIE tegevus
Tegevusala
Üldiselt kehtivad FIE-dele samad reeglid, mis teistele
äriühingutele. Seega on kohustuslik märkida registreerimisel üks
peamine tegevusala.
Talupidajal võib erinevalt teistest FIE-dest olla äriregistris kuni
kaks tegevusala (näiteks,
turismitalus tegeletakse korraga nii põllumajandussaaduste tootmise
kui ka majutusteenustega). Talupidaja on ettevõtja, kellel vähemalt
üks tegevusala kuulub põllumajandussaaduste tootmise alla ja kes
selleks otstarbeks kasutab omaniku, kasutusvaldaja või rentnikuna
talu.
Tegevusluba ja – litsents
Enne ettevõtte asutamist tuleb täpselt välja selgitada, kas antud
tegevusalal on nõutav tegevusluba või litsents, ning millised on tegevusloa taotlemise tingimused ja kui suured on kulutused
tegevusloa taotlemiseks.
Paljude tegevuslubade puhul on nõutavad mitmesugused eeltingimused.
Näiteks, arhiiviteenuste osutamiseks vajaliku tegevusloa
taotlemiseks tuleb äriühingul esitada kinnitus, et ta omab lepingut arhivaari kutsetunnistust omava töötajaga või kinnitust, et
vastava töötajaga sõlmitakse leping tegevusloa saamisel. Seda, kas
antud tegevuseks on vaja eriluba, saab kontrollida Justiitsministeeriumi koduleheküljel.
Kui ettevõte tegutseb tegevusluba või ka litsentsi vajavas
valdkonnas, tuleb silmas pidada, et lube tuleb uuendada regulaarselt.
Näiteks, kaubandusettevõte, kellel on seadusest tulenevalt kohustus
registreerida end majandustegevuse registris, peab igal aastal uuesti kinnitama , et tegutseb jätkuvalt ja samas valdkonnas. Vastavad
uuendustaotlused pole mahukad dokumendid ning uuendusprotsess ise on
küllaltki lihtne. Järjest ulatuslikum on sealjuures digiallkirja
kasutamine, mis teeb protsessi tunduvalt mugavamaks, säilitades
turvalisuse. [9]
FIE maksukohuslasena
Sotsiaalmaks
FIE maksab sotsiaalmaksu oma ettevõtlusest saadud tulult, millest on
tehtud tulumaksuseaduses lubatud ettevõtlusega seotud mahaarvamised,
arvestades sotsiaalmaksuseaduses kehtestatud alam- ja ülempiiri.
FIE sotsiaalmaksuga maksustamise periood on kalendriaasta, sest
maksustatav tulu selgitatakse välja tuludeklaratsiooni alusel üks
kord aastas.
Kuna sotsiaalmaksu määr on 33%, siis sotsiaalmaks arvatakse
ettevõtlustulust maha tekkepõhiselt, jagades ettevõtluse tulu
pärast kulude mahaarvamist 1,33-ga. Aasta kestel on FIE kohustatud
maksma sotsiaalmaksu avansilisi makseid. FIE ei saa sotsiaalmaksu ega
sotsiaalmaksu avansilisi makseid näidata oma ettevõtluskuludes.
Sotsiaalmaksu deklareerimine, arvestamine ja tasumine
Sotsiaalmaks arvutatakse maksustamisperioodil ettevõtlusest
saadud tulu alusel. Ettevõtlustulu deklareeritakse üks kord aastas
tuludeklaratsioonil, mis tuleb Maksu- ja Tolliametile esitada koos
füüsilise isiku tuludeklaratsiooniga hiljemalt
maksustamisperioodile järgneva aasta 31.
märtsiks.
Aasta lõpliku sotsiaalmaksukohustuse arvutab Maksu- ja Tolliamet näidatud andmete alusel ja saadab FIE-le maksuteate juurdemaksmisele
kuuluva sotsiaalmaksu kohta hiljemalt 30 päeva enne maksu tasumise
tähtaega (1. oktoobrit). Kui sotsiaalmaksu juurde maksma ei pea,
siis Maksu- ja Tolliamet maksuteadet ei väljasta. Maksuteatel
näidatud sotsiaalmaksusumma peab FIE tasuma Maksu- ja Tolliameti pangakontole hiljemalt 1.
oktoobriks.
Sotsiaalmaksu avansiliste maksete tasumine
FIE peab neli korda aastas maksma sotsiaalmaksu avansilisi makseid
(v.a juhul, kui ta on riikliku pensioni saaja või alustab/lõpetab
tegevuse kvartali jooksul või tema eest maksab sotsiaalmaksu
tööandja või riik).
Sotsiaalmaksu avansilisi makseid makstakse jooksva kvartali eest, iga
kvartali viimase kuu 15.
kuupäevaks (I kvartali eest 15. märtsiks, II kvartali
eest 15. juuniks, III kvartali eest 15. septembriks ja IV kvartali
eest 15. detsembriks). Sotsiaalmaksu maksmise aluseks olev kuumäär
kehtestatakse igaks aastaks riigieelarvega.
Erandid seoses sotsiaalmaksu tasumisega
FIE ei pea sotsiaalmaksu avansilisi
makseid tasuma, kui:
Ta on riikliku pensioni saaja
Kui FIE on riikliku pensioni saaja olnud kogu kvartali jooksul,
ei pea ta sotsiaalmaksu avansilisi makseid maksma.
Ta alustab või lõpetab tegevuse kvartali jooksul
Kui FIE alustab või lõpetab ettevõtluse kvartali jooksul, maksab
ta avansilisi makseid nende kuude eest, mil ta on FIE-ks
registreeritud. Kui FIE alustab ettevõtlust enne 15. kuupäeva
(k.a), loetakse see täiskuuks. Kui FIE lõpetab ettevõtluse pärast
15. kuupäeva (k.a), loetakse see täiskuuks.
Tema eest maksab sotsiaalmaksu tööandja või riik või kohalik omavalitsus .
Kui FIE eest maksab sotsiaalmaksu tööandja või
sotsiaalmaksuseaduse § 6 alusel riik, linn või vald ning kui see
summa on vähemalt 275,24 € kvartalis , siis ei pea FIE
sotsiaalmaksu avansilisi makseid maksma. Kui tööandja, riik, linn
või vald maksab FIE eest kvartalis sotsiaalmaksu vähem kui 275,24
€, siis peab FIE ise puudujääva osa tasuma.
FIE
maksab tulumaksu oma ettevõtlusest saadud tulult, millest on tehtud
seadusega lubatud ettevõtlusega seotud mahaarvamised.
Ettevõtlustulust lubatud mahaarvamisi saab teha ainult FIE-na
äriregistris registreeritud füüsiline
isik.
Tulumaksuga
maksustatakse ka ettevõtluse peatamise ajal või pärast
ettevõtlusega tegelemise lõpetamist ettevõtlusest laekunud
ettevõtlustulu.
Tulumaksuga
maksustamise periood on kalendriaasta.
Tulud maksustatakse tulu saamise maksustamisperioodil kehtinud
maksumääraga. Tulumaksumäär 2011. aastal on 21%. Makstud
tulumaksu (sh tulumaksu avansilisi makseid) FIE oma ettevõtlustulust
maha arvata ei saa. FIE, kes sai eelmisel maksustamisperioodil
ettevõtlustulu, on kohustatud maksma tulumaksu avansilisi makseid.
Tulu deklareerimine, tulumaksu arvutamine ja tasumine
FIE
deklareerib oma ettevõtlusest saadud tulu üks kord aastas, mis
tuleb esitada koos füüsilise isiku tuludeklaratsiooniga Maksu- ja
Tolliametile hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 31.
märtsiks.
FIE
on kohustatud tuludeklaratsiooni esitama ka juhul, kui
maksustamisperioodi ettevõtlustulu jäi alla maksuvaba tulu,
ettevõtlusest tulu ei saadud või majandustegevus puudus.
Tulumaksu avansiliste maksete tasumine
Ettevõtlusega
alustav FIE ei pea esimesel maksustamisperioodil tulumaksu avansilisi
makseid tasuma. Tulumaksu avansilisi makseid peab tasuma FIE, kes sai
eelmisel maksustamisperioodil ettevõtlustulu (tulumaksuseaduse §
47).
Tulumaksu
avansilised maksed tasutakse võrdsete summadena, alates
tuludeklaratsiooni esitamise tähtpäevale (31. märtsile) järgnevast
kvartalist, iga kvartali kolmanda kuu 15.
kuupäevaks (s.o
hiljemalt 15.
juuniks, 15. septembriks ja 15. detsembriks)
Maksu- ja Tolliameti pangakontole.
Tulumaksu
avansiliste maksete suurus arvestatakse eelmise tegevusaasta
maksustatava ettevõtlustulu alusel.
Ühel
tähtajal maksmisele kuuluva tulumaksu avansilise makse suuruseks on
¼ eelmise tegevusaasta ettevõtlustulult arvestatud tulumaksu
summast, st näiteks 2011. aastal makstakse avansiliste maksetena
kokku ¾ 2010. aasta ettevõtlustulult arvestatud tulumaksu summast.
Erandid seoses tulumaksu tasumisega
FIE
ei pea tulumaksu avansilisi makseid tasuma:
- ettevõtluse esimesel maksustamisperioodil ( tegevusaastal )
- kui ühe kvartali (tähtaja) makse suurus ei ületa 64 €
- kui eelmisel maksustamisperioodil puudus ettevõtluse maksustatav tulu
- kui ettevõtlus on registreeritud ajutise või hooajalisena
- kui ettevõtlus on peatatud
Maksu-
ja Tolliametil on õigus vähendada tulumaksu avansilisi makseid või
vabastada FIE nende tasumisest, kui tema prognoositav ettevõtlustulu
on eelmise maksustamisperioodi tulust oluliselt väiksem ning kui FIE
esitab selle kohta põhjendatud taotluse oma kliendihaldurile.
Taotlus tuleks esitada soovitavalt 30 päeva enne avansilise makse
tasumise tähtaja saabumist. Taotluse esitamisel tuleb arvestada
sellega, et maksuhaldur teeb otsuse avansiliste maksete vähendamise
või nendest vabastamise kohta ainult eelseisvate tähtaegade osas,
seega otsust ei tehta nende tähtaegade osas, mis on juba saabunud
või möödas. [6 ]
Kohustusliku kogumispensioni makse
Kui
FIE on kohustusliku kogumispensioniga (II pensionisambaga) liitunud,
peab ta maksma enda eest kohustusliku kogumispensioni makset.
FIE
on kohustatud maksuteatel märgitud tasumisele kuuluva summa kandma
Maksu- ja Tolliameti pangakontole hiljemalt 1. oktoobriks.
Töötuskindlustusmakse
FIE
ei pea enda eest töötuskindlustusmakset maksma.
Kui
FIE on tööandja, peab ta töötajale tehtud väljamaksetelt maksma
töötuskindlustusmakset ja see on FIE ettevõtlusega seotud kulu.
FIE maksukalender
Alljärgnev tabel kajastab kõigile FIE-dele kohustuslikke toiminguid kuupäevaliselt.
Tabel 1 - Kohustuslik
kõigile FIE-dele
15. MÄRTS
FIE sotsiaalmaksu avansilise makse tasumine
31. MÄRTS
Residendist füüsilise isiku tuludeklaratsiooni (vormi A) ja residendist füüsilise isiku ettevõtlusest saadud tulu deklaratsiooni (vormi E) esitamine
15. JUUNI
FIE sotsiaalmaksu avansilise makse tasumine
FIE tulumaksu avansilise makse tasumine *
15. SEPTEMBER
FIE sotsiaalmaksu avansilise makse tasumine
FIE tulumaksu avansilise makse tasumine*
1. OKTOOBER
FIE tulumaksu ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni makse tasumine
15. DETSEMBER
FIE sotsiaalmaksu avansilise makse tasumine
FIE tulumaksu avansilise makse tasumine*
Siinkohal on ära toodud täitmisele kuuluvad toimingud vastavalt FIE
eripäradele. [7]
Tabel 2 - Erandid
KOHUSTUSLIK JUHUL, KUI …
Tähtpäev
… FIE on tööandjaks teisele füüsilisele isikule
- Sotsiaalmaksu, kinnipeetud tulumaksu, töötuskindlustusmakse ja kohustusliku kogumispensioni makse tasumine Maksu- ja Tolliameti pangakontole.
- Tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustus-maksete deklaratsiooni (vormi TSD koos vastava lisaga) esitamine.
Väljamakse tegemisele järgneva kuu 10. kuupäev
Tehtud väljamaksete, kinnipidamiste ning arvestatud sotsiaalmaksu tõendi vormi (TSM, TSM 1 või TM 1)väljastamine isiku nõudmisel
1. veebruar**
Isikliku sõiduauto hüvitise deklaratsiooni INF 14 esitamine
10. aprill***
… FIE on biokütuse loa omanik
Biokütuse aruande esitamine (andmed aruande esitamise aastale eelnenud kalendriaasta kohta)
1. märts
… FIE on käibemaksukohustuslane
Käibedeklaratsiooni (vormi KMD) esitamine ning käibemaksu tasumine
Iga kuu 20. kuupäev
… FIE on käibemaksukohustuslane ja müüb kaupu või osutab teatud teenuseid Euroopa Liidu riikide käibemaksukohustuslastele
Ühendusesisese käibe aruande (vormi VD) esitamine
Iga kuu 20. kuupäev
… FIE on kassapõhine käibemaksukohustuslane
Käibedeklaratsiooni lisa (vormi KMD INF1)
Iga kuu 20. kuupäev
… FIE on raskeveoki omanik
Raskeveokimaksu tasumine
15. jaanuar
15. aprill
15. juuli
15. oktoober
… FIE on maaomanik
Maamaksu tasumine
31. märts****
1. oktoober
FIE tööandjana
FIE võib olla tööandjaks teisele
füüsilisele isikule. Sellisel juhul ei ole töötajale tehtavatelt
väljamaksetelt maksuarvestuses ega deklareerimisel erinevusi
juriidilisest isikust tööandjaga.
Sarnaselt juriidilisest isikust
tööandjale, võib FIE oma töötajale maksta isikliku sõiduauto
kasutamise hüvitist, töölähetuse kulude hüvitisi ning anda
erisoodustusi.
Tööandjana tegutsedes peab
FIE pidama oma töötajatele makstud palgalt kinni tulumaksu,
kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse,
arvestama sotsiaalmaksu ning esitama nende kohta
maksudeklaratsioonid. Sealjuures peab FIE asutaja silmas pidama, et
ta tegutseb ja võtab vastu otsuseid iseenda nimel ja omal täielikul
vastutusel.
FIE
peab maksma ka töötajatele tehtud erisoodustustelt tulu- ja
sotsiaalmaksu. FIE poolt töötajatele tehtud väljamaksete ja erisoodustuste maksustamisperiood on kalendrikuu . FIE peab esitama
väljamaksete ja/või erisoodustuste tegemise kuule järgneva kuu 10.
kuupäevaks Maksu- ja Tolliametile maksudeklaratsiooni, kus
näidatakse erisoodustused. Erisoodustus on igasugune kaup, teenus või muu rahaliselt hinnatav hüve, mida
ettevõtja annab oma töötajale.
Erisoodustuseks võib olla
näiteks tasuta või soodushinnaga toitlustamine . Sõiduvahendi või
muu vara tasuta või soodushinnaga kasutada andmine, eluasemekulude
täielik või osaline katmine , kulutused töötaja puhkuseks või meelelahutuseks jne.
Erisoodustuse
maksustamisperiood on kalendrikuu ja sotsiaalmaksu makstakse
erisoodustuselt ning sellelt arvestatud tulumaksu summalt kokku
vastavalt maksustamisperioodil kehtiva maksumääraga.
FIE peab esitama kalendriaastale järgneva aasta 10. aprilliks
deklaratsiooni juhul, kui FIE maksis kalendriaastas töötajale
hüvitist isikliku sõiduauto kasutamise eest tööülesannete
täitmisel.
FIE peab andma töötajale viimase nõudmisel hiljemalt
kalendriaastale järgneva aasta 1. veebruariks tõendi tehtud
väljamaksete, kinnipidamiste ning arvestatud sotsiaalmaksu kohta.
Kui isik lahkub töölt maksustamisperioodi jooksul, siis antakse
tõend koos lõpparvega.
FIE ettevõtja maksukohustused tööandjana (kõik esimeses punktis
nimetatud tööandja maksud ja maksed) ning erisoodustuse maksumuse,
sellelt makstud tulu- ja sotsiaalmaksu võib FIE kuludesse kanda
alles pärast maksukohutuse tekkimist ja täitmist. [8]
Tabel 3 - FIE
maksukohustused tööandjana
TÖÖTAJALE TEHTUD VÄLJAMAKSETELT
Maksuvaba tulu kalendrikuus
144 €
Tulumaks
21%
Sotsiaalmaks
33%
Kinnipeetav töötuskindlustusmakse
2,8%
Tööandja poolt arvestatav töötuskindlustusmakse
1,4%
Kohustusliku kogumispensioni makse
(nendele, kes tegid avalduse jätkata sissemakseid alates 01.01.2010)
1%
2%
TÖÖTAJALE TEHTUD ERISOODUSTUSTELT
Tulumaks
21/79
Sotsiaalmaks (erisoodustuste summa + erisoodustustelt arvutatud tulumaks)
33%
Tööandjal on kohustus võtta oma töötajad Haigekassas arvele
seitsme kalendripäeva jooksul pärast töötaja tööle asumist. Kui
töötaja jääb õigeaegselt Haigekassas arvele võtmata, jäävad
kõik töötajale raviteenuste osutamise ja hüvitiste
väljamaksmisega seotud kulutused tööandja kanda.
Töötajate arvele võtmiseks vajalikud andmed saab Haigekassale edastada järgnevalt:
- kasutades elektroonilist andmevahetussüsteemi, mis võimaldab võtta töötajaid ravikindlustatuna arvele ja arvelt maha ning saada jooksvalt infot oma töötajate ravikindlustatuse kohta
- posti teel, saates dokumendid klienditeenindusbüroosse
- e-posti teel, saates digitaalselt allkirjastatud dokumendid haigekassa klienditeenindusbüroosse
- viies dokumendid haigekassa klienditeenindusbüroosse [10]
FIE isiklik vara ja ettevõtluses kasutatav vara
Ettevõtlusega tegelemisel tuleb eraldada isiklikus tarbimises olev
vara ettevõtluses kasutatavast varast.
Kui on tegemist abikaasade ühisvaraga, on oluline, kelle nimel vara
soetati. FIE-l on õigus oma ettevõtlustulust maha arvata üksnes
enda poolt tehtud dokumentaalselt tõendatud kulutusi, kuigi kulutus võib olla tehtud abikaasade ühisvara arvelt ja soetatud vara kuulub
ühisvara hulka. Seetõttu peab ettevõtlusega seotud kulutust
tõendavale kuludokumendile olema märgitud kulutuse tegijana
abikaasa nimi, kes on FIE.
Väärtpaberi võõrandamisest saadud tulu ei maksustata
ettevõtlustuluna, vaid kasuna füüsilise isiku vara võõrandamisest
ja deklareeritakse füüsilise isiku tuludeklaratsioonil.
Tihti on vara ettevõtlusega seotud vaid osaliselt. Olenevalt varast
võib seda suhteliselt lihtsalt kasutusotstarbe järgi mõttelisteks
osadeks jagada ja leida just ettevõtluses kasutatava osa suurus.
Kui FIE võõrandab ettevõtluses
kasutatud vara, mille soetusmaksumuse on ta eelnevalt, kas osaliselt
või täielikult kuludesse kandnud, loetakse selle vara müügihind
(või vara vahetuse teel saadud muu vara turuhind ) ettevõtlustuluks
ning maksustatakse.
Kui
FIE võtab isiklikku tarbimisse varem ettevõtluses kasutatud vara,
mille soetamismaksumuse on ta kas osaliselt või täielikult
ettevõtluse kuluna kajastanud, võrdsustatakse see vara
võõrandamisega ja ettevõtluse tuluna deklareeritakse selle vara
turuhind. Seejuures deklareeritakse ettevõtlustuluna igasugune
isiklikku tarbimisse võetud vara, olenemata sellest, kas tegemist on
põhi- või käibevaraga, kinnis - või vallasvaraga. Vara isiklik
tarbimine tähendab vara kasutamist ettevõtlusega mitteseotud eesmärgil. Vara isiklik tarbimine tekib, kui isik ise kasutab
ettevõtluses kasutatud vara muul otstarbel või on vara antud
kasutada kellelegi teisele. Isiklikku tarbimisse võtmine võib
toimuda nii ettevõtlusega tegelemise kui ka peatamise ajal või
selle lõpetamisel. Kui vara on võetud isiklikku tarbimisse, siis
tuleb ettevõtlustulule lisada selle vara turuhind, mitte soetusmaksumus . Turuhind lisatakse ettevõtlustulule sellel
maksustamisperioodil, millal vara isiklikku tarbimisse võeti. [11]
Vastavalt Eesti Vabariigi seadusandlusele on Eesti Vabariigis
raamatupidamiskohuslaseks kõik juriidilised isikud ja füüsilisest
isikust ettevõtjad. Raamatupidamiskohuslane peab oma raamatupidamise korraldama lähtuvalt Raamatupidamise seadusest ning teistest Eesti
Vabariigi normatiivaktidest, raamatupidamistoimkonna juhenditest, heast tavast, ettevõtte põhikirjast ning raamatupidamise
sise-eeskirjadest. Ettevõtte raamatupidamise korraldamise eest
vastutab ettevõtte juhatus.
Raamatupidamiskohuslane on kohustatud:
- korraldama raamatupidamist Eesti hea raamatupidamistava või rahvusvahelise finantsaruandluse standardite alusel nii, et oleks tagatud aktuaalse, olulise, objektiivse ja võrreldava informatsiooni saamine raamatupidamiskohustuslase finantsseisundist, majandustulemusest ja rahavoogudest
- dokumenteerima kõiki oma majandustehinguid
- kirjendama algdokumentide või nende põhjal koostatud koonddokumentide alusel kõiki oma majandustehinguid raamatupidamisregistrites
- säilitama raamatupidamise dokumente
Raamatupidamise korraldamiseks on järgmised võimalused:
- võtta tööle raamatupidaja
- kasutada lepingulist raamatupidajat tööde teostamiseks
- kasutada raamatupidamisfirma teenuseid
Füüsilisest isikust ettevõtjal on lubatud kasutada kas kassa - või
tekkepõhist raamatupidamist.
Kassapõhine raamatupidamine
Kassapõhise raamatupidamisarvestuse korral kajastatakse tulud ja kulud aasta
algusest kronoloogilises järjekorras, arvestades raha tegelikku laekumist või tasumist. Tulude ja kulude sissekanded päevaraamatusse
tehakse siis, kui raha laekub kassasse või pangakontole ja kui raha
kassast või pangakontolt välja makstakse.
Tekkepõhine raamatupidamine
Tekkepõhise
raamatupidamisarvestuse korral kajastatakse majandustehingud
vastavalt nende toimumise ajale, sõltumata sellest, kas raha on
laekunud või tasutud .
Raamatupidamisregister
FIE kajastab kõik oma ettevõtlusega seotud majandustehingud
raamatupidamisregistrites (raamatupidamise seaduse §-d 9 ja10), kusjuures iga tehingu kohta tehtav sissekanne peab sisaldama järgmisi
andmeid:
- majandustehingu kuupäev,
- raamatupidamiskirjendi järjekorranumber,
- debiteeritavad ja krediteeritavad kontod ja vastavad summad ,
- majandustehingu lühikirjeldus,
- algdokumendi (koonddokumendi) nimetus ja number.
Kassapõhise raamatupidamise registriks on päevaraamat.
Päevaraamat
Iga
päevaraamatusse tehtava sissekande (raamatupidamiskirjendi) aluseks
on majandustehingu toimumist kinnitav kirjalik tõend ehk
raamatupidamise algdokument (raamatupidamise seadus § 7) või
algdokumentide alusel koostatud koonddokument. Nõuded algdokumendile
on kirjas raamatupidamise seaduse §s 7, mille kohaselt peavad
algdokumendil olema järgmised andmed:
- dokumendi nimetus ja number
- koostamise kuupäev
- tehingu majanduslik sisu
- tehingu arvnäitajad (kogus, hind, summa)
- tehingu osapoolte nimed
- tehingu osapoolte asu- või elukoha aadressid
- majandustehingut kirjendavat raamatupidamiskohustuslast esindava isiku allkiri ( allkirjad ), mis kinnitab (kinnitavad) majandustehingu toimumist
- vastava raamatupidamiskirjendi järjekorranumber
Raamatupidamise
algdokumente, raamatupidamisregistreid, lepinguid jm dokumente tuleb
säilitada vähemalt seitse aastat pärast
majandusaasta lõppu (raamatupidamise seaduse § 12, vaata ka
maksukorralduse seaduse § 58).
Kui
algdokumente säilitatakse elektrooniliselt, peab olema võimalik
neid kirjalikult taasesitada. Kui FIE on käibemaksukohustuslane,
siis käibemaksuseadus seab algdokumendile omad nõudmised (vaata
käibemaksuseaduse § 37).
Päevaraamatul
ei ole kinnitatud vormi ning ettevõtja võib valida ise sobiva vormi
ja kujundada selle raamatupidamise seadusest lähtudes. [12]
FIE tegevuse peatamine ja lõpetamine
Ettevõtluse peatamine
Kui
isik soovib oma tegevuse FIEna peatada, esitab ta äriregistrile
vastava avalduse ja märgib sellel ajavahemiku, millal ettevõtlus
peatatakse (äriseadustik § 3 lg 3). Isikut ei loeta maksustamise
seisukohalt FIE-ks ajavahemikus , millal ettevõtlus on peatatud.
Samuti ei tule ettevõtluse peatamise ajal maksta tulu- ega
sotsiaalmaksu avansilisi makseid. Seni kuni ettevõtlust pole
peatatud, säilivad FIE-le kõik maksuseadustes ettenähtud
kohustused.
Kui
FIE tegevus on vastavalt maksukorralduse seadusele peatatud rohkem
kui 12 kuud, loetakse vara(d), mille soetusmaksumuse on maksumaksja
oma ettevõtlustulust maha arvanud, isiklikku tarbimisse võetuks ja
vara(de) turuhind lisatakse ettevõtlustulule ( tulumaksuseadus § 36
lg 7).
Ettevõtluse
vara, mis oli ootel , et jätkata ettevõtlust, kuid 12 kuu möödumisel
tegevus mingitel põhjustel ei jätkunud, siis on vara isiklikku
tarbimisse võtmise hetk 12 kuu möödumisel arvates tegevuse
peatamise algusest. Kui aga selline vara on antud kasutada teisele
isikule (või võetud FIE enda kasutusse) enne 12 kuu möödumist
peatamise algusest arvates, siis on isiklikku tarbimisse võtmise
hetkeks ajahetk, kui vara anti ettevõtlusest välja teisele isikule.
Samuti oleks maksustamise moment tekkinud ettevõtlusega tegelemise
ajal. Vara isiklikku tarbimisse võtmise hetkeks on varaseim hetk:
kui ettevõtluses kasutatud vara hakati kasutama muul otstarbel või
kui tegevuse peatamisest on möödunud 12 kuud.
Ettevõtluse
peatamise ajal tehtud kulutusi ettevõtlustulust maha arvata ei saa.
Kuna ettevõtlustulu maksustatakse olenemata selle laekumise ajast,
on ka ettevõtluse peatamise ajal laekunud tulud FIE
ettevõtlustuluks.
Samuti
peab FIE teadma, et vastavalt ravikindlustuse seaduse § 10 lõikele
4 peatub isiku ravikindlustuskaitse kahe kuu möödumisel pärast
ettevõtluse peatamise kandmisest äriregistrisse. Kui isik jätkab
ettevõtlusega pärast peatamise lõppu, esitab Maksu- ja Tolliamet
andmed peatamise lõppemise kohta haigekassale kümne tööpäeva
jooksul. Andmete saamisel jätkub isiku kindlustuskaitse ilma
ooteajata.
Ettevõtluse lõpetamine
Kui
isik soovib oma tegevuse FIEna lõpetada, peab ta äriregistrile
esitama avalduse tegevuse lõpetamise ja registrist kustutamise kohta. Äriregistrist kustutatakse FIE tema avalduse alusel.
Käibemaksukohustuslasest FIE peab aga enne äriregistrile
kustutamise avalduse esitamist taotlema enda kustutamist
käibemaksukohustuslaste registrist.
Lõpetamise
kohta tehakse registrikanne isiku poolt avalduses märgitud kuupäeva
seisuga, kui avalduses märgitud kuupäev pole saabunud varem.
Äriregister teeb registrikande hiljemalt viiendal tööpäeval
pärast kandemäärusele allakirjutamist, kui avaldus ja sellele
lisatud dokumendid vastavad seadusele ning on esitatud seaduses
lubatud või ettenähtud tähtajal (äriseadustik § 33).
Kui
isik lõpetab FIE-na tegutsemise, siis peab ta järgneva aasta 31.
märtsiks esitama lõppenud tegevusaasta kohta tuludeklaratsiooni.
Deklaratsioon tuleb esitada ka juhtudel, kui FIE-l puudus
ettevõtlustegevus, ta ei saanud ettevõtlustulu või see oli
maksuvabast tulust väiksem. FIE ettevõtluse lõpetamisel tehakse
maksustamisperioodi ettevõtlustulust ettevõtlusega seotud
mahaarvamised ning saadud summa jagatakse enne maksumääraga
korrutamist 1,33-ga. Juurdemaksmisele kuuluv tulu- ja sotsiaalmaks
tuleb tasuda maksustamiseperioodile järgneva aasta 1. oktoobriks.
Ravikindlustuskaitse
lõpeb kahe kuu möödumisel kustutamiskande tegemisest äriregistris
(ravikindlustuse seadus § 10 lg 3).
Kui
FIE on faktiliselt sunnitud ettevõtluse lõpetama, kuid ei esita
selle kohta äriregistrile avaldust kande kustutamiseks, siis on
ta kohustatud jätkuvalt maksma tulu- ja sotsiaalmaksu avansilisi
makseid.
Ettevõtluse
tulu võib laekuda ka pärast ettevõtluse lõpetamist.
Ettevõtte varade maksustamine ettevõtluse lõpetamisel
Ettevõtluse
lõpetamisel võib ettevõtja ettevõtluses kasutatud vara, kas
võõrandada või loetakse see isiklikku tarbimisse võetuks.
Ettevõtluses kasutatud vara võõrandamine
Ettevõtluse
lõpetamisel võib ettevõtluses kasutatud vara müüa. Kui müüdava
vara soetamismaksumus on ettevõtlustulust maha arvatud, siis
loetakse vara müügihind ettevõtlustuluks. Siinjuures juhime
tähelepanu, et ei ole oluline, millal soetatud vara maksumus on
ettevõtluskuludesse kantud. Ettevõtlustuludesse kantakse vara
müügihind sellel maksustamisperioodil, millal vara võõrandatakse.
Ettevõtluses kasutatud vara isiklikku tarbimisse võtmine
Vara,
mille soetamismaksumus on ettevõtlustulust maha arvatud ja mida
ettevõtluse lõpetamisel ei võõrandata, loetakse isiklikku
tarbimisse võetuks ning lõpetamise maksustamisperioodi
ettevõtlustulule lisatakse selle vara turuhind.
Isiklikku
tarbimisse võetud vara hilisema võõrandamise korral maksustatakse
saadud kasu üldises korras ning vara soetamismaksumuseks loetakse
ettevõtlustulule lisatud summa.
Isiklikuks
tarbimiseks ei loeta ettevõtte hulka kuulunud vara üleandmist või
pärandamist isikule, kes jätkab ettevõtte tegevust
(tulumaksuseadus § 37 lg 7).
Hävinud varad
Ettevõtluse
kuludesse kantud hävinud või kadunud vara mahakandmine on vajalik
selleks, et ettevõtluse lõpetamisel ei saaks lugeda sellist vara
isiklikku tarbimisse võetuks ja vara turuhinda ei saaks lisada
ettevõtlustulule.
Vara
mahakandmine ettevõtlusest toimub ainult seaduste, raamatupidamise
korraldamise eeskirjade ja teiste õigusaktide sätete kohaselt vormistatud dokumentatsiooni alusel.
Kuna
kassapõhise raamatupidamisarvestuse korral, ei ole raamatupidamise
sise-eeskirjade koostamine kohustuslik, siis sellisel juhul koostab
FIE hävinud või kadunud vara mahakandmise kohta akti või õiendi.
Akt või õiend peab sisaldama vara liiki ja täielikku nimetust , soetamise aega ja ettevõtluse kuludesse kantud soetamismaksumust,
vara hävinemise või kadumise korral sellekohast teavet, põhjust
jne. Võimalusel peaks aktile või õiendile lisama asjaomaste
ametkondade kinnituse vara hävimise või kadumise kohta. [13, 15]
FIE plussid ja miinused
FIE-na tegutsemise positiivsed küljed on kindlasti:
- kogu tulu kuulub omanikule, seda ei pea kellegagi jagama
- odavus – FIE-na tegevuse alustamine ei nõua väljaminekuid põhikapitali osas, äriregistrisse kandmise eest tuleb maksta väiksemat riigilõivu kui osaühingu või aktsiaseltsi asutamisel ning ei ole vaja maksta notaritasu asutamislepingu tõestamise eest
- lihtsus – äritegevuse alustamine ja korrastamine on seadusandlikult reguleeritud minimaalselt, raamatupidamine ja aruandlus on suhteliselt lihtsad
- suur otsustamisvabadus, omanikul on ettevõtluses täielik käsutamisõigus
- juhtimine on lihtne
- mobiilsus, sest tegevussuundade muutmine sõltub vaid ettevõtja suvast
- puudub vajadus omada partnerit
- ettevõtlustuludest saab maha arvata kõik ettevõtlusega seotud kulud
- puudub tulu kahekordne maksustamine (ettevõtte ja üksikisiku tulu)
Negatiivseteks külgedeks loetakse:
- kapital piirdub ühe omaniku varaga ja laenuga, mistõttu probleemiks on kapitali suurendamine
- ettevõtja eluiga sõltub selle omanikust ja pikaajalisi äritehinguid temaga ei sõlmita
- omanik kannab piiramatut vastutust, vastutades kohustuste eest kogu oma varaga
- ettevõtjal on suur koormus, mis on seotud äritegevuse kõigi juhtimisfunktsioonide täitmisega [14]
Kokkuvõte
Käesolevas referaadis anti ülevaade FIE tegevusest ja
seadusandlusest, mis puudutab tema tegevust. Lisaks kirjeldas
referaat ka maksusüsteemi seoses FIE tegevusega . Füüsilisest
isikust ettevõtjaks pürgija peaks teadma, et igal ettevõtluse
vormil on nii positiivsed kui ka negatiivsed küljed ning et
ettevõtlus on igas mõttes arukate inimeste tegevus.
Kasutatud kirjandus
[WWW] Maksu- ja Tolliamet, http://emta.ee/index.php?id=30067
[WWW] Justiitsministeerium , http://www.just.ee/14570
[WWW] Riigiteataja – Äriseadustik, https://www.riigiteataja.ee/akt/131122010019
[WWW] Ettevõtja infovärav Aktiva , http://www.aktiva.ee/14793/fuusilisest-isikust-ettevotja-fie.html?Session=3e6afe4dd640357e25a12fe2be2555fd
[WWW] Notarite Koda, http://www.notar.ee/
[WWW] Maksu- ja Tolliamet, http://emta.ee/index.php?id=30069
[WWW] Maksu- ja Tolliamet, http://emta.ee/index.php?id=30068
[WWW Maksu- ja Tolliamet, http://emta.ee/index.php?id=30076
[WWW] Justiitsministeerium, http://www.just.ee/litsentsid/
[WWW] Eesti Haigekassa, http://www.haigekassa.ee/tooandjale/edastamine/rvk
[WWW] Maksu- ja Tolliamet, http://emta.ee/index.php?id=30089
[WWW] Maksu- ja Tolliamet, http://emta.ee/index.php?id=30087
[WWW] Maksu- ja Tolliamet, http://emta.ee/index.php?id=30090
„Füüsilisest isikust ettevõtja“, lk. 206-207, õpik „Õigusõpetus“, Kiris A., Nuuma P., Kukrus A., Oidermaa E., 2009
[WWW] Eesti.ee – Uks e-riiki, https://www.eesti.ee/est/teemad/ettevotja/ettevotte_lopetamine/ettevotte_vabatahtlik_lopetamine/fie_na_ettevotluse_lopetamine
50 punkti
Autor soovib selle materjali allalaadimise eest saada 50 punkti.
~ 21 lehte
Lehekülgede arv dokumendis
2012-05-25
Kuupäev, millal dokument üles laeti
97 laadimist
Kokku alla laetud
0 arvamust
Teiste kasutajate poolt lisatud kommentaarid
Kadri Arike
Õppematerjali autor
annaabi.ee 
Kõik kommentaarid