Käibemaksuseaduse muudatused (0)

4.09.2014
Käibemaksuseaduse 
muudatused 
Tajo Kadajas
MTA  maksude osakonna  konsultant  
Mil est räägime?
» elektroonilise side teenuse ja  elektrooniliselt
osutatava  teenuse maksustamine
» väärismetal ide ja -kivide siseri klik 
pöördmaksustamine
» enammakstud käibemaksu tagastamise tähtaeg
» KMD lisa vorm KMD INF
» sõiduautodega seotud sisendkäibemaksu 
mahaarvamine
1
4.09.2014
Mil ega kehtestati?
» Elektroonilise side teenuste ja elektrooniliselt 
osutatavate teenuste käibemaksuga 
maksustamise erikord ehk  MOSS  (Mini One 
Stop Shops) – 29.01.2014 vastu võetud KMS 
muutmise seadus, mis jõustub 01.01.2015
» Muudatused siseri kliku pöördmaksustamise 
objektide  loetelus  – 21.05.2014 vastu võetud 
KMS muutmise seadus, mis jõustus 01.07.2014
…
» Enammakstud käibemaksu tagastamise tähtaja 
muudatused – 01.07.2014 vastu võetud MKS ja 
KMS muutmise seadus, mis jõustus 01.08.2014
» KMD INF – 07.05.2014 vastu võetud KMS 
muutmise seadus, mis jõustub 01.11.2014
» Muudatused sõiduautodega seotud 
sisendkäibemaksu mahaarvamise korras –
01.07.2014 vastu võetud KMS muutmise 
seadus, mis jõustub 01.12.2014
2
4.09.2014
LR mittemaksukohustuslasele osutatava 
elektroonilise side teenuse ja elektrooniliselt 
osutatava teenuse maksustamine alates 01.01.2015 
LR mittemaksukohustuslasele osutatud                                      
elektroonilise side teenuse 
(telekommunikatsiooniteenus, raadio- ja  
televisiooniringhäälinguteenus)  ja
elektrooniliselt osutatava teenuse (KMS           
§ 2 lg 4)  
maksustamine kliendi asukohariigis 
(KMS § 43):  
» Elektroonse teenuse üldkord (kohalik KMK nr –
kohalik “KMD”) –
» Eestis osutatav   elektroonne  teenus Eesti 
mittemaksukohustuslastele endiselt 20% maksumääraga
» kui olete Km kohustuslane teises liikmesriigis ja osutate 
elektroonset teenust sealsele mittemaksukohustuslasele, siis 
teise LR käibedeklaratsioonil tuleb deklareerida teises LR-s 
kehtiva käibemaksumääraga
» Elektroonse teenuse erikord : 
» Liidu kord (asukohari gi Eesti KMK nr – MOSS
deklaratsioon - alates 01.01.2015 lisadeklaratsioon) –
Teise liikmesriigi mittemaksukohustuslasele osutatav 
elektroonne teenus varem 20%, alates 01.01.2015 vastava LR 
käibemaksumääraga                                                                     
Liiduväline kord (EU KMK nr – MOSS deklaratsioon) 
–  Esitavad  ühendusevälise riigi isikud
3
4.09.2014
Väärismetal ide ja -kivide 
siseri klik pöördmaksustamine
» Alates 01.07.2014 kuulub siseri klikult  
pöördmaksustamisele: 
» väärismetall väärismetal toodete seaduse 
tähenduses, investeeringukuld on üldjuhul 
maksuvaba  ja
» väärismetalli sisaldav metal imaterjal, sh 
väärismetal i sisaldavad jäätmed (kui need 
võõrandatakse jäätmeluba mitteomavale 
maksukohustuslasele)
» Alates 01.01.2015 kuuluvad siseri klikult 
pöördmaksustamisele vääriskivid
Enammakstud käibemaksu 
tagastamise tähtaeg
» Alates 01.08.2014 on kõigi enammaksete 
tagastamise üldine tähtaeg MKS-s senise 30 
päeva asemel 60 päeva
» Seoses tagastusnõude kontrollimisega võib 
maksuhaldur pikendada enammakstud 
käibemaksu tagastamise tähtaega 60 päeva 
võrra varasema 90 asemel – seega 
maksimaalne tagastamise tähtaeg on endiselt 
120 päeva 
4
4.09.2014
KMD lisa vorm KMD INF
» INF vorm ja sel e täitmise juhend 
kehtestati rahandusministri 10.06.2014 
määrusega nr 17 (RT I, 03.07.2014, 7)
» Esitamise ja täitmise juhised MTA 
veebilehel 
http://www.emta.ee/index.php?id=35478, 
täitmise näited 
http://www.emta.ee/index.php?id=35643
Kes peavad INF-i esitama
» Peavad esitama:
» Käibemaksukohustuslased (NB! ka 0-deklaratsiooni, 
kui  mingeid arveid pole)  (käibemaksugrupi li kmete 
eest esitab esindusisik INF-i iga li kme kohta eraldi)
» MTÜ ja SA – oma ettevõtluse osas
» Eelarvelised asutused – oma ettevõtluse osas
» Maksukohustuslasena registreerimata isikud, kes on 
märkinud arvele käibemaksu
» Ei pea esitama: 
» pi ratud maksukohustuslased
5
4.09.2014
Mil al tuleb INF esitada
» INF esitatakse koos KMD-ga 
maksustamisperioodile järgneva kuu 20. 
kuupäevaks
» Esimest korda esitatakse 22. detsembriks 2014 
novembrikuu kohta
» Võib taotleda MTA-lt INF-i või sel e A- või B-osa 
esmakordse esitamise edasilükkamist kuni 
20.06.2015,  taotlus  tuleb esitada 31. augustiks 
2014 (kmdinf@ emta .ee) taotluse vorm 
http://www.emta.ee/public/Maksud_ja_aktsi sid/KMD_INF/KMD_INF
_taotlus_taidetav.pdf
INF-i esitamine
» INF vorm esitatakse elektrooniliselt, kui:
» isik on olnud käibemaksukohustuslane 
vähemalt 12 kuud 
» või kui INF  vormil  kajastatakse enam kui vi s 
arvet
erand : Maksuhalduri loal võib peale 
motiveeritud taotluse rahuldamist esitada INF 
vormi  paberkandjal
6
4.09.2014
Elektroonilise esitamise 
erinevad võimalused
» Isik saab valida endale sobivaima 
andmete esitamise võimaluse kas:
» nn. masin-masin li desena (isiku süsteem 
suhtleb MTA süsteemiga automaatselt)
»  esitades  andmed faili kujul e- maksuametis  
(laadides üles xml või cvs faili)
» täites e-maksuametis ekraanivormi
Mil  ised   arved  tuleb INF-il 
kajastada
» INF vormil kajastatakse
» juri dilisele isikule, 
» füüsilisest isikust ettevõtjale (FIE) 
» ri gi-, val a- ja linnaasutusele         
väljastatud ja nendelt saadud arvete andmed
» NB! INF vormil ei kajastata - arveid eraisikutele, 
(seega nn lihtsustatud arvet müüja kajastama ei pea)
» vormi  A osal – müügiarved  
» vormi B osal –  ostuarved  
järgmistel tingimustel: 
7
4.09.2014
» Tingimused:
» 1) kui Eesti käibemaksukohustuslasest kauba 
võõrandaja või teenuse osutaja on  esitanud  arve, mil ele 
on märkinud 20% või 9% käibemaksumääraga 
maksustatava käibe, välja arvatud KMS § 40 sätestatud 
reisiteenuste  erikorra  alusel esitatud arved ja
» 2) arve või arvete  kogusumma  konkreetse 
tehingupartneri osas maksustamisperioodil on 
vähemalt 1000 € ilma käibemaksuta (pi rmäär)
» NB!
» Seega jäävad kajastamata kõik välisri  gist  saadud arved
» Samas võib isik INF vormil kajastada ka punktis 1 nimetatud 
arvete andmed, mil e käibemaksuta kogusumma on väiksem 
kui 1000 € tehingupartneri kohta. 
Tehingupartneripõhise pi rmäära 
arvestamine  (1000 €) ja arvete 
deklareerimine  INF-il
» Piirmäära arvestus eraldi tehingupartnerite lõikes:  
1) eraldi väljastatud arvetel ja                                                                                     
eraldi väljastatud kreeditarvetel   
2) eraldi saadud arvetel ja                                                                
eraldi saadud kreeditarvetel
» info deklareeritakse arvete lõikes
» NB! erandina on maksukohustuslasel õigus kuni 2015. a 
lõpuni kajastada INF vormil arvete  summad  tehingupartnerite 
kaupa summeerituna, tavaarved ja kreeditarved eraldi. 
Erandi  kasutamisel  tehakse vastav märge INF vormile (esitan 
andmed summeerituna)
8
4.09.2014
Mida INF-il ei kajastata?
Arvet ei kajastata INF vormil, kui:
1) arve on väljastatud füüsilisele isikule (va FIE) või 
mitteresidendile, kes ei ole Eestis registreeritud 
käibemaksukohustuslane
2) arve sisaldab üksnes maksuvaba või 0% käivet või on 
esitatud käibena mittekäsitatava tehingu või toimingu kohta 
3) arve on väljastatud üksnes KMS § 40 erikorra alusel 
maksustatava  reisiteenuse kohta
4) arve on tehingute või toimingute eest, mil ele  laieneb  kutse-
või ametisaladuse hoidmise kohustus (teenuse saaja võib 
kajastada)
5)  ostuarve  alusel ei arvata maha sisendkäibemaksu
Mil al arve INF-il kajastatakse?
» Müügiarvete andmed:
maksustamisperioodi(de)l, mil arve osas on käive osaliselt või 
täielikult tekkinud vastavalt käibe tekkimise ajale (KMS § 11)       
(välja arvatud kassapõhise arvestuse puhul)
» Ostuarvete andmed: 
maksustamisperioodi(de)l, mil arvel kajastatud käibemaks 
deklareeritakse vormi KMD  lahtris  5                                          
(v.a kassapõhise arvestuse puhul)
» Arve pi rmäära arvestuses: 
ühekordselt maksustamisperioodil, mil see kuulub 
esmakordselt INF-il kajastamisele
9
4.09.2014
Näide – pi rmäära arvestus: 
A1(500+200+50)+A3(1000+500)+A4(100+50) = 
2400 €
OÜ Kuu novembri arved:
Arve 1 
Arve 3 
» Kaup (20%)             500€
» Kasutatud kaup 
» Kaup (0%)              200€
(erikord 20%)       1000€
» Vi vis                          50€
» Uus kaup (20%)      500€
» KM                           100€
» KM                           100€
» Arve summa            850€
» Arve summa          1600€
Arve 2 (ei osale piirmäära        
Arve 4
arvestuses)
» Teenus (9%)           100€
» Maksuvaba teenus 1200€
» Maksuvaba teenus   50€
» Trahv                        100€
» KM                              9€
» Arve summa           1300€
» Arve summa           159€
10
4.09.2014
Kuidas täita INF vormi A-osa 
Müügiarve andmed:
»  veerg  2 ja 3 – tehingupartneri nimi ja registri- või 
isikukood                                                                 
(isikukood notari või kohtutäituri puhul, kes peab ametit 
enda nimel ja vastutusel vaba elukutsena ja registrikoodi 
ei oma)
» veerg 4 ja 5 – arve number ja väljastamise 
kuupäev 
» veerg 6 – arve kogusumma ilma käibemaksuta
…
» veerg 7 – maksumäär 
» veerg 8 – täidetakse ainult kassapõhise 
arvestuse puhul  
» veerg 9 – see osa arvel näidatud  summast , mis 
kajastatakse käibena KMD lahtrites 1 ja 2 
(netokäive)
Kui tehingu käive tekib osade kaupa mitmel kuul, siis 
kajastatakse ka sama arve mitme kuu INF-il
» veerg 10 – erisuse kood (mida see arve veel 
täiendavalt kajastab vt koodid slaidil 26)
11
4.09.2014
INF vormi  A-osa täitmine 
kassapõhise arvestuse korral
» Ainult kassapõhise arvestuse rakendaja 
täidab A-osal täiendavalt:
veeru  8 – kogu müügiarvel märgitud 
kauba ja teenuse maksustatav väärtus
veeru 8 täitmine kohustuslik ka juhul, kui 
kajastatakse üldkorra kohaselt 
deklareeritavaid andmeid
…
» Kassapõhise arvestuse kohaselt 
deklareeritavad müügiarved         
kajastatakse INF-il sel e väljastamise kuul ja kõigil 
järgnevatel kuudel kuni sel el kajastatud käibe 
deklareerimiseni KMD-l (käibe ehk laekumise 
puudumisel märgitakse  veergu  9 “0”)
» Üldkorra kohaselt deklareeritavad müügiarved 
(näiteks pikaajalised li singlepingud) 
kajastatakse INF-il üksnes maksustamisperioodil, mil 
need kuuluvad deklareerimisele KMD-l
12
4.09.2014
Müügiarve deklareerimine mitmel 
real
Kui müügiarvel on kajastatud ni  20% kui ka 9% 
määraga või erikorra alusel maksustatavaid kaupu või 
teenuseid, deklareeritakse ühe arve andmed mitmel 
real maksumäärade lõikes (max kuni 4 rida):
» 20% määraga maksustatav käive (kaasa arvatud 
müügikäive, mis maksustatakse vastavalt § 41¹ 
erikorrale) 
» 9% määraga maksustatav käive
» KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel 20% 
määraga maksustatav käive
» KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel 9% 
määraga maksustatav käive
INF vormi A-osa  erisuste  koodid 
Erisuste märkimiseks kasutatakse järgmisi 
koode: 
» 01 – arvel on näidatud KMS §-des 41 ja 42 
sätestatud erikorra alusel maksustatav käive
» 02 – arvel kajastatud müügitehing 
maksustatakse vastavalt § 41¹ erikorrale 
» 03 – arve sisaldab ka 0% määraga käivet, 
maksuvaba käivet või sel iseid tehinguid, 
mil est käivet ei teki 
13
4.09.2014
Näide 2 – müügiarve kajastamine 
erinevatel maksustamisperioodidel
Tehingu andmed:
INF-i A-osal kajastamine:
» Arve väljastatud 
» november 2014
29.11.2014
Veerg 6 
1000 €
Kaup (20%)       1000€
Veerg 9
700 € (840:1,2)
Käibemaks          200€
Arve summa      1200€
» detsember 2014 
» 30.11.2014 laekub 840€
Ei kajastata (käivet ei teki)
» 02.01.2015 laekub 360€
» Kaup lähetatakse 
» jaanuar 2015
03.01.2015
Veerg 6   1000 €
» NB! Raha laekumisel tuleb 
Veerg 9     300 € (360:1,2)
arve esitada 7 p jooksul (§ 37 
lg 2)
14
4.09.2014
15
4.09.2014
16
4.09.2014
17
4.09.2014
18
4.09.2014
Kuidas täita INF vormi  B-osa 
Ostuarve andmed:
» veerg 2 ja 3 – tehingupartneri nimi ja 
registri- või isikukood                                                               
(isikukood notari või kohtutäituri puhul, kes 
peab ametit enda nimel ja vastutusel vaba 
elukutsena ja registrikoodi ei oma)
» veerg 4 ja 5 – arve number ja kuupäev 
19
4.09.2014
…
» Veerg 6 – arve kogusumma koos 
käibemaksuga
» Veerg 7 – täidetakse ainult kassapõhise 
arvestuse puhul 
» Veerg 8 – see osa arvel näidatud 
käibemaksusummast, mis kajastatakse 
sisendkäibemaksuna KMD lahtris 5
» Veerg 9 – erisuse kood (vt slaid 33)
INF vormi  B-osa täitmine 
kassapõhise arvestuse korral
» Ainult kassapõhise arvestuse rakendaja 
täidab B-osal täiendavalt:
veeru 7 – kogu ostuarvel märgitud 
käibemaksusumma
veeru 7 täitmine kohustuslik ka juhul, kui 
kajastatakse üldkorra kohaselt 
deklareeritavaid andmeid
20
4.09.2014
…
» Kassapõhise arvestuse kohaselt 
deklareeritavad ostuarved 
kajastatakse arve saamise kuul (saadud teenuse või 
kauba eest) ja kõigil järgnevatel kuudel kuni sel e 
ostuarve tasumiseni 
» Üldkorra kohaselt deklareeritavad ostuarved     
(nt pikaajalised li singlepingud) 
kajastatakse INF-il üksnes maksustamisperioodil, 
mil ostuarvel märgitud käibemaks kuulub KMD 
lahtris 5 sisendkäibemaksuna mahaarvamisele
INF vormi B-osa erisuste koodid 
Erisuste märkimiseks kasutatakse 
järgmisi koode: 
» 11 – sisendkäibemaks arvatakse maha 
osaliselt vastavalt KMS §-le 32 või § 29 
lõikele  4 (maksuvaba ja maksustatav 
käive või mitteettevõtlus)
» 12 – arvel kajastatud ostutehing 
maksustatakse vastavalt § 41¹ erikorrale 
(siseriiklik pöördmaksustamine) 
21
4.09.2014
Näide 2 – ostuarve kajastamine 
erinevatel maksustamisperioodidel
Tehingu andmed:
INF-i B-osal kajastamine:
» Arve väljastatud 29.11.2014
» november 2014
Kaup (20%)       1000€
Veerg 6  1200 €
Käibemaks          200€
Veerg 8    140 € (840:1,2x0,2)
Arve summa      1200€
» detsember 2014 
Ei kajastata ( sisend -
» 30.11.2014  tasutud  840€
käibemaksu mahaarvamise 
» 02.01.2015 tasutud 360€
õigust KMD lahtris 5 ei ole)
» jaanuar 2015
» Kaup kätte saadud 
Veerg 6  1200 €
03.01.2015
Veerg 8      60 € (360:1,2x0,2)
22
4.09.2014
23
4.09.2014
24
4.09.2014
25
4.09.2014
KMD INF parandamine 
elektrooniliselt
» Vastava kalendrikuu INF vorm 
täiendatakse puuduvate  andmetega  ja 
valed andmed parandatakse ning vorm 
esitatakse uuesti
26
4.09.2014
KMD INF parandamine 
paberkandjal
» Analoogiliselt vormi VD 
parandamisega:
» Valesti  deklareeritud  arve andmed kirjutatakse 
parandusdeklaratsioonile uuesti esialgsel 
kujul ja lisatakse uus rida õigete andmetega
» Kui arve kajastati ekslikult, asendatakse sel e 
andmetes summad nul idega
» Kui arve jäi kajastamata, esitatakse sel e 
andmed uue reana
Sõiduauto  mõiste
» Sõiduauto käibemaksuseaduse 
tähenduses on 
»M1 kategooria sõiduk (sh ka M1G), 
»mil e täismass ei ületa  3500  kg ja  
»mil el lisaks juhi stmele ei ole 
rohkem kui   kaheksa istekohta 
27
4.09.2014
Sõiduauto ja sel ega seotud soetuste 
sisendkäibemaksu mahaarvamine
» Alates 01.12.2014 saab ettevõtluses 
kasutatava  
» sõiduauto soetamisel või kasutusrendile 
võtmisel ning 
» sõiduauto tarbeks kaupade ja teenuste 
soetamisel 
» maha arvata 50% sisendkäibemaksust
» Kui  maksukohustuslane  lähtub 
sisendkäibemaksu mahaarvamisel KMS § 29 
lõikest 4 (ettevõtlus ja mitteettevõtlus) ja tema 
sõiduauto ettevõtluses kasutamise 
osatähtsus on alla 50%, 
saab sisendkäibemaksu maha arvata 
vastavalt sõiduauto ettevõtluses 
kasutamise osatähtsusele
» Kui üheaegselt on maksustatav ja 
maksuvaba käive, si s vastavalt 
maksustatava käibe osatähtsusele (KMS §
32), kuid mitte rohkem kui 50%
28
4.09.2014
Mil al saab maha arvata 100% 
sisendkäibemaksu?
» sisendkäibemaksu saab maha arvata 
100%, kui sõiduauto soetatakse müügiks
tingimusel, et maksukohustuslane tegeleb 
sõiduautode müügiga ja ei võta autot 
muul  otstarbel  kasutusele
» (NB! Hetkel rakendusaktid puuduvad, KMD 
reale 5 tulevad sel ega seoses tõenäoliselt 
lisaread – 50% autode ja 100% autode 
sisendkäibemaksu arvestus)
Sisendkäibemaksu mahaarvamine 100%, kui 
sõiduautot kasutatakse järjest vähemalt
2 aasta jooksul sel e soetamisest al järgnevalt:
» 1) sõiduauto soetatakse kasutuslepingu 
alusel kasutusse  andmiseks  tingimusel, et                              
» maksukohustuslane tegeleb 
sõiduautode kasutusse andmisega ning                                           
» maksukohustuslane ei võta kasutusele 
andmiseks soetatud sõiduautosid 
muuks otstarbeks kasutusele
29
4.09.2014
…
» 2) sõiduautot kasutatakse peamiselt taksoveoks
tingimusel, et maksukohustuslane omab 
taksoveoluba ja sõidukikaarti
» 3) sõiduautot kasutatakse peamiselt 
õppesõiduks tingimusel, et maksukohustuslasel 
on mootorsõidukijuhi  koolitamise  luba või 
maksukohustuslane osutab mootorsõidukijuhi 
õpetajana teenust isikule, kel el on 
mootorsõidukijuhi koolitamise luba
a
…
» 4) sõiduautot kasutatakse ainult 
ettevõtluse tarbeks, 
» NB! Ettevõtluses kasutatava sõiduauto  tasu 
eest kasutada andmisest oma töötajale, 
teenistujale või juhtimis- või kontrol organi 
li kmele ei teki käivet ega  omatarvet .  
» Teisisõnu, kui tehakse ka omi sõite, si s 100% 
sisendkäibemaksu enam maha arvata ei saa 
» (ainus erand järgmisel slaidil)
30
4.09.2014
Sõiduauto  omatarve
» Sisendkäibemaksu mahaarvamise 
pi rangu rakendumisel ei loeta sõiduauto 
kasutamist ettevõtlusega mitteseotud 
otstarbel enam omatarbeks ja käibeks
» Endiselt on omatarve ja käive peamiselt 
taksoveoks või õppesõiduks kasutatava 
sõiduauto kasutamine erasõitudeks (KMS 
§ 30 lg 4 punktid 3 ja 4)
…
» Sõiduauto  omatarbe  maksustatav 
väärtus ei ole enam seotud 
erisoodustuse hinnaga, vaid see 
leitakse üldistel alustel vastavalt KMS 
§ 12 lõikele 6 (teenuse 
soetusmaksumus  või  omahind )
31
4.09.2014
Maksu- ja Tol iameti koduleht
www.emta.ee
Maksu- ja Tol iameti 
infotelefonid ja e-posti aadressid
NB!
maksuküsimusteks 
Üldinfo = Võlainfo
1811  mitte kasutada
Eraklientide ja FIE-de maksunõustamine  8 800 811 [email protected]
Äriklientide maksunõustamine 
8 800 812 [email protected]
Käibemaksuinfo 
8 800 813 [email protected] 
Tolliinfo, e- toll  
8 800 814 [email protected]
E- maksuamet
8 800 815 [email protected]
Maamaksuinfo
8 800 816 [email protected]
Raskeveokimaksuinfo 
8 800 816  raskeveok @emta.ee
Võlainfo = Üldinfo
1811 [email protected]
Mitteresidendid 
[email protected]
32
4.09.2014
Tänan  kuulamast!
33