FIE ja käibemaks (0)

FIE ja KÄIBEMAKS
FIE sissejuhatus
Füüsilisest isikust ettevõtja on isik, kes pakub tasu eest kaupu või
teenuseid enda nimel ning kaupade või teenuste müük on talle
püsivaks tegevuseks.
Füüsilisest isikust ettevõtja peab enne tegevuse alustamist esitama
avalduse enda kandmiseks äriregistrisse.
Füüsilisest isikust ettevõtjana tegutsev inimene võib kasutada kogu
oma raha oma ükskõik millisest allikast see ka ei tuleks, vabalt mis
tahes otstarbeks
KÄIBEMAKS
Käibemaks on universaalne tarbimismaks, mis hõlmab kõiki
tarbitavaid kaupu ja teenuseid ja millega koormatakse igat
müügietappi, vähendades maksukohustust eelmistel etappidel
makstud maksu võrra. Käibemaks erineb muudest tarbimismaksudest
selle poolest, et käibemaks hõlmab kõiki müügitasandeid ja
maksuobjektiks on kauba või teenuse väärtus.
Käibemaks on objektiivne ja kaudne maks. Maksu suurus sõltub kauba
või teenuse liigist ja väärtusest, mitte maksumaksja isikust.
Käibemaksuga maksustamisel ei tehta tavaliselt vahet, kes on müüja või
ostja. Käibemaks on perioodiline maks. Eestis on käibemaksu periood
üldjuhul üks kuu. Käibemaksukoormuse kandjaks on tarbija, kes ostab
kaupa või teenust ning maksab toote hinna sees käibemaksu. Maksu
parema administreerimise huvides on maksu arvestajaks ja maksjaks
pandud müüja. Ostja maksab müüja müügihinnas sisalduvat käibemaksu
ning müüjal on õigus ja kohustus nõuda ostjalt sellise hinna tasumist,
mida on suurendatud käibemaksu võrra. Riigi ees vastutab maksu
tasumise eest müüja. Kauba või teenuse turuhinnaks loetakse hind, mis
sisaldab käibemaksu. Lepingute tõlgendamisel eeldatakse, et kui ei ole
teisiti kokku lepitud, siis sisaldab lepingus määratud hind käibemaksu.
Tarbimine maksustatakse käibe maksustamise kaudu. Selleks, et
vabastada ettevõtjad käibemaksukohustusest, on käibemaks üles
ehitatud lisandväärtuse maksu põhimõttele. Lisandväärtuse maks kehtib
alates 1968. aastast kõikides Euroopa Ühenduse liikmesriikides. Ülemi
nek lisandväärtuse maksule oli tingitud sellest, et varem kasutusel olnud
eri tüüpi müügimaksud takistasid kaupade vaba liikumist, sest
maksukoormus ja kauba hind sõltusid käivete arvust ja müüjate
staatusest. Lisandunud väärtuse maksu põhimõttel toimiv käibemaks on
tarbija suhtes neutraalne. Lisandunud väärtuse maks toimib
mitmefaasilisena, maksusumma jaotub paljude ettevõtjate vahel. Kaup või
teenus läbib enne tarbijani jõudmist pika müügiahela. Iga müügiahela lüli
maksab käibemaksu tema poolt lisatud väärtuselt, mis kokku annabki
kogu toote müügihinnale vastava käibemaksusumma.
FIE ja KÄIBEMAKS
Käibemaksuga maksustatakse:
käive, mille tekkimise koht on Eesti;
kauba import Eestisse;
teenuse osutamine, mille käibe tekkimise koht ei ole Eesti;
maksuvaba käive, mida on vastavalt seaduses toodud võimalusele
maksustatud;
Euroopa Liidu sisene kauba soetamine.
KÄIBEMAKSUARVESTUS
Käibemaksukohustuslane peab arvet selle käibemaksu üle, mida ta
ettevõtluse jaoks vara, kaupu ja teenuseid ostes on teistele ära
maksnud, ning selle üle, mida ta ise on klientidelt sisse kasseerinud.
Kui ära on makstud rohkem kui ise saadud, maksab riik vahe tagasi.
Kui aga on ise saadudu rohkem, kui teistele makstud, tuleb vahe
riigile maksta.
Käibemaks on lõpptarbija maks:tema ei saa seda millestki maha
arvata. Ettevõtja, kes ei ole käibemaksukohustlane, on sisuliselt
lõpptarbija rollis.
FIE maksab käibemaksu juhul, kui ta on Maksu ja Tolliametis
käibemaksukohustuslasena registreeritud. Käibemaksu tasumise
kohustus võib aga tekkida ka FIEl, kes käibemaksukohustuslasena
registreeritud ei ole, kuid kes soetab teisest Euroopa Liidu liikmesriigist
uue transpordivahendi või aktsiisikauba. Samuti peab käibemaksu
deklareerima ja tasuma FIE, kes ei ole käibemaksukohustuslane, kuid kes
lisab enda poolt väljastatavale arvele käibemaksu. Arvestada tuleb aga
seda, et käibemaksukohustuslasena registreerimata isikul ei ole sisend
käibemaksu mahaarvamise õigust.
Üldiselt on Eestis käibemaksumäär 18%.
Maksustatava käibe maksumäärad on 0%, 9%, 20%.
Käibemaksuga maksustamise periood on kalendrikuu.
Käibedeklaratsioon esitatakse Maksu ja Tolliametile
maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks, samaks ajaks
tasutakse käibemaks Maksu ja Tolliameti pangakontole.
FIE REGISTREERIMINE
KÄIBEMAKSUKOHUSTUSLASENA
Kui FIE maksustatav käive ületab kalendriaasta algusest arvates 16 000
eurot, on ta kohustatud 3 tööpäeva jooksul alates nimetatud suuruses käibe
tekkimise päevast esitama Maksu ja Tolliameti maksu ja tollikeskusele
avalduse enda käibemaksukohustuslasena registreerimiseks.
Registreerimiskohustust ei teki, kui FIE kogu maksustatava käibe moodustab
0%'se käibemaksumääraga maksustatav käive.
FIE ei pea ennast käibemaksukohustuslasena registreerima, kui tema käive
on tekkinud ainult oma ettevõtluses kasutuses olnud põhivara
võõrandamisest. FIE peab ennast registreerima ka juhul, kui tal puudub muu
käive, kuid ta on aasta algusest arvates võõrandanud Euroopa Liidu
liikmesriigi käibemaksukohustuslasele kaupa või KMS § 10 lõike 4 punktis 9
nimetatud teenust summas, mis ületab 16 000 eurot.
Vabatahtlik registreerimine
Kui FIE maksustatav käive ei ole ületanud 16 000 eurot või kui maksustatavat käivet ei ole veel tekkinud, on FIEl võimalus end käibemaksukohustuslasena registreerida vabatahtlikult. Soovitavalt võikski FIE end käibemaksukohustuslasena registreerida veidi varem, enne 16 000 eurot suuruse käibe täitumist. See aitab vältida probleeme
käibemaksukohustuste täitmisel, mis tekivad kohe alates 16 000 euro suuruse käibe ületamise päevast, kuid Maksu ja Tolliameti vastavasisuline otsus pole veel maksumaksjani jõudnud ning ka käibemaksukohustuslasena registreerimise number ei ole veel teada.
Kui selline olukord siiski tekib, tuleb käibemaksukohustuslasena registreerimise avalduse esitamise ja otsuse tegemise vahelisel ajal tekkinud käibelt seaduse kohaselt ikkagi käibemaksu arvestada; võimalusel tuleks arved väljastada hiljem. Nö üleminekuperioodil väljastatud ja KMS § 37 nõuetele mittevastavad arved tuleb hiljem seaduse nõuetega kooskõlla
viia, seda muuhulgas klientide huvides, sest nõuetele mittevastava arve alusel ei tohi sisendkäibemaksu maha arvata.
Vabatahtlikult registreerimise tingimuseks on
asjaolu, et FIE tegeleb või hakkab tegelema
ettevõtlusega, mille tulemusena on tekkinud
või tekib maksustatav käive. Nimetatud juhul
registreeritakse FIE
käibemaksukohustuslasena avalduse
saamise kuupäeva või tema poolt soovitava
ja avalduses märgitud hilisema kuupäeva
seisuga.
Kui isik ettevõtlusega ei tegele ega alusta
ettevõtlust, siis Maksu ja Tolliamet teda
käibemaksukohustuslasena ei registreeri.
KUI TEID REGISTREERIDA EI
TAHETA
Isik peab registreerimiseks tõendama, et ta tegeleb ettevõtlusega
Eestis või alustab Eestis ettevõtlust. Kui isiku ettevõtlusega
tegelemine või ettevõtluse alustamine ei ole piisavalt tõendatud, on
maksuhalduril õigus nõuda isikult lisatõendeid või koguda neid omal
algatusel. Maksuhaldur otsustab registreerimise tõendite saamisest
alates kolme tööpäeva jooksul. Maksuhaldur jätab isiku
registreerimata, kui isik ei tegele ettevõtlusega või ei alusta
ettevõtlust.
REGISTREERIMISKOHUSTUSE AJA KINDLAKS
TEGEMINE
Kui FIE maksustatav käive ei ületanud eelmisel kalendriaastal ega
jooksva kalendriaasta algusest arvates 200 000 eurot, võib FIE
valida, kas ta lähtub käibemaksuarvestuse pidamisel KMSis
sätestatud üldkorrast (tekkepõhine käibemaksuarvestus) või KMS §s
44 sätestatud erikorrast (kassapõhine käibemaksuarvestus).
Kui eelpool nimetatud piirmäär on eelmisel või jooksva kalendriaasta
algusest arvates ületatud, tuleb käibemaksuarvestust pidada üldkorra
kohaselt.
Maksustatava käibe piirmäära arvestamisel võib FIE valida, kas ta
lähtub KMSis sätestatud üldkorrast või KMS §s 44 sätestatud
erikorrast.
Üldkorra kohaselt on käive tekkinud päeval, millal esimesena tehti üks
toimingutest: kas kaup lähetati ostjale või laekus raha kauba eest.
Erikorra kohaselt on käive tekkinud päeval, millal laekus raha kauba eest.
Erikorda pidav FIE peab registreerimiskohustuse piirmäära arvestust
samuti kassapõhiselt.
Näide Kaup lähetati varem, kui raha laekus.
Arve nr 1 20. jaanuar Summas Tasumine Summas
3835 eurot 17. veebruar 3835 eurot
Arve nr 2 10. veebruar Summas 511 Tasumine 1. Summas 511
3 eurot märts 3 eurot
Arve nr 3 14. märts Summas Tasumine Summas
3835 eurot 20. aprill 3835 eurot
Arve nr 4 10. aprill Summas Tasumine Summas
3835 eurot 26. mai 3835 eurot
Kokku: 16
618 eurot
Üldkorras arvestuse pidamisel ületas käive 16 000 eurot 10. aprillil ja
raha saamise järgi ehk kassapõhise arvestuse korral ületas käive 16
000 eurot 26. mail. Mõlemal juhul peab FIE käibemaksu
kohustuslasena registreerimise avalduse esitama hiljemalt 3 tööpäeva
jooksul. Kõigile sama päeva (näites 10. aprilli või 26. mai) arvetele
peab FIE lisama käibemaksu.
REGISTREERITUD
KÄIBEMAKSUKOHUSTUSLASE KOHUSTUSED
Käibemaksukohustuslasena registreerimise päevast alates peab FIE
täitma käibemaksukohustuslase kohustusi, sealhulgas:
lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse
maksustatavale väärtusele käibemaksu;
arvutama tasumisele kuuluva käibemaksusumma;
tasuma käibemaksu;
säilitama dokumente ja pidama arvestust;
esitama KMS § 37 nõuetele vastavaid arveid.
Käivet loetakse iga aasta uuesti.
SISENDKÄIBEMAKS
Registreeritud käibemaksukohustuslasel on õigus oma maksustatava
käibe maksustatavalt väärtuselt arvutatud käibemaksust maha
arvata sisendkäibemaks, oma maksustatava käibe tarbeks teiselt
käibemaksukohustusla selt soetatud kauba või saadud teenuse eest
tasumisele kuuluv käibemaks ning imporditud kauba eest tasutud või
tasumisele kuuluv käibemaks
Sisendkäibemaksuna on õigus maha arvata ka käibemaks
ettevõtlusega tegelevalt välisriigi isikult saadud teenustelt, Euroopa
Liidu liikmesriigi käibemaksukohustuslaselt soetatud kaubalt ja muu
kauba soetamiselt, millelt tuleb käibemaksu arvestada Eesti
käibemaksuseaduse alusel.
Samas peab FIE arvestama sellega, et kui ta kasutab kaupa või teenust nii ettevõtluse maksustatava käibe
tarbeks kui ka ettevõtlusega mitteseotud eesmärkidel, siis võib ta maha arvata ainult ettevõtluses
maksustatava käibega seotud tehingute tarbeks kasutatava kauba või teenuse sisendkäibemaksu.
Sisendkäibemaksu saab maha arvata ainult kaubalt või teenuselt, mis on soetatud perioodil, millal FIE on
käibemaksukohustuslasena registreeritud. Sisendkäibemaksu ei ole õigus maha arvata, kui soetatud kaupa
või teenust kasutatakse maksuvaba käibe tarbeks või ettevõtlusega mitteseotud eesmärgil. Kui FIE poolt
tehtud kulu on ettevõtlusega seotud vaid osaliselt, võib kulu ettevõtlustulust maha arvata vaid ettevõtlusega
seotud ulatuses ja ka sisendkäibemaksu ettevõtlusega seotud ulatuses.
FIE ERIPÄRA:KASSAPÕHINE
KÄIBEMAKSUARVESTUS
Kassapõhist arvestust võib pidada ainult Eestis toimunud käibe üle.
Ühendusesisese käibe korral tuleb kõigil ühtemoodi järgida samu
tekkepõhjuseid reegleid: käive on tekkinud siis, kui teenus on
osutatud või kaup teele saadetud või arve saadud/esitatud.
Käibemaksuarvestus on iseseisev arvepidamine ja ei sõltu muu
raamatupidamise meetodist.
KASSAPÕHISE KÄIBEMAKSUARVESTUSE
ERIKORD
Kui FIE maksustatav käive ei ületanud eelmisel kalendriaastal ja
jooksva kalendriaasta algusest arvates 200 000 eurot, võib FIE soovi
korral pidada käibemaksuarvestust kassapõhiselt. Erikorra pidamise
väga oluliseks eeltingimuseks on sellest Maksu ja Tolliameti eelnev
kirjalik teavitamine kas enda käibemaksukohustuslasena
registreerimisel või hiljemalt kassapõhise käibemaksuarvestuse
kasutuselevõtmisele eelneval maksustamisperioodil.
Kassapõhist arvestust pidava FIE puhul on käive tekkinud kauba või
teenuse saajalt osalise või täieliku makse laekumisel.
Kui aga erikorda pidavast FIEst sõltumatul põhjusel ei ole võõrandatud
kauba või osutatud teenuse eest kauba lähetamisele või kättesaadavaks
tegemisele või teenuse osutamisele järgnenud kahe kalendrikuu jooksul
tasutud, on käibe tekkimise ajaks kauba lähetamisele või kättesaadavaks
tegemisele või teenuse osutamisele järgneva kolmanda kalendrikuu
esimene päev.
Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus tekib ettevõtluses maksustatava
käibe tarbeks soetatud kauba või saadud teenuse eest osalisel või
täielikul tasumisel, st kui kauba soetamise või teenuse saamise eest
tasutud ei ole, siis sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus puudub.
Kassapõhist käibemaksuarvestust pidaval FIEl on kohustus esitada
koos käibedeklaratsiooniga maksustamisperioodile järgneva kuu 20.
kuupäevaks käibedeklaratsiooni lisa vormil KMD INF1.
Kassapõhisest käibemaksuarvestusest
loobumine
Kassapõhisest käibemaksuarvestusest loobumine võib olla
vabatahtlik või kohustuslik.
Vabatahtlikul, st FIE maksustatav käive ei ületa kalendriaasta
algusest arvates 200 000 eurot, loobumisel teavitab FIE sellest
kirjalikult Maksu ja Tolliametit hiljemalt loobumisele eelneval
maksustamisperioodil.
FIEl on kohustus erikorra pidamisest loobuda, kui FIE maksustatav
käive ületab kalendriaasta algusest arvates 200 000 eurot. Nimetatud
suuruses käibe tekkimisele järgneva kalendrikuu esimesest
kuupäevast erikorda pidada ei ole lubatud. Kohustuslikul erikorra
pidamisest loobumisel teavitab FIE sellest kirjalikult Maksu ja
Tolliametit hiljemalt esimesel maksustamisperioodil, millest alates
loobuti erikorra pidamisest.
PIIRATUD
KÄIBEMAKSUKOHUSTUS
Piiratud käibemaksukohustus tekib:
Kui isiku poolt ühendusesiseselt soetatud kaupade, v.a aktsiisikaup ja
uus transpordivahend, maksustatav väärtus ületab kalendriaasta
algusest arvates 10225 eurot;
Kui isik saab Eestis maksukohustuslasena registreerimata välisriigi
maksukohustuslaselt kas või ühe krooni eest järgmisi teenuseid
(siinjuures on esitatud valik neist, millega kokkupuutumine iseendale
tööandjatel reaalsem on):
1. Intellektuaalse omandi kasutada andmine või kasutamise õiguse
ülekandmine;
2. Reklaamiteenus;
3. Konsultatsiooni, raamatupidamis, õigus, audiitori, inseneri,
tõlke, andmetöötlus või infoteenus;
4. Tööjõu vahendamine;
5. Vallasasja, välja arvatud transpordivahendi üürile, rendile või
kasutusvaldusse andmine;
6. Elektrooniliselt osutatav teenus;
7. Vahendaja teenus, kes teise isiku nimel ja arvel tegutsedes
hangib teisele isikule üht eelnevates punktides nimetatud
teenust;
8. Teise liikmesriigi toimetatud vallasasja remontimine, hindamine,
töötlemine või kokkupanemine, kui vallasasi toimetatakse
Eestisse tagasi;
9. Kauba ühest liikmesriigist teise veo teenus, kaasa arvatud
kaubavedu Eestisse või Eestist, sellise kaubaveo korraldamise
teenus ning sellise kaubaveoga seotud kõrvalteenused.
FIE KUSTUTAMINE
KÄIBEMAKSUKOHUSTUSLASTE REGISTRIST
FIE võib esitada avalduse enda käibemaksukohustuslaste registrist
kustutamiseks juhul, kui tema maksustatav käive ei ületa tema
arvestuste kohaselt järgneva 12 kuu jooksul 16 000 eurot.
Maksu ja Tolliametil on õigus FIE käibemaksukohustuslaste registrist
kustutada juhul, kui FIE: ei ole esitanud käibedeklaratsioone kuue
viimase järjestikuse maksustamisperioodi kohta või ei tegele
ettevõtlusega Eestis.
KÄIBEMAKSUARVESTUS
ETTEVÕTLUSE LÕPETAMISEL
Kui tegevust lõpetav FIE on käibemaksukohustuslane, tuleb tal
esitada Maksu ja Tolliametile avaldus käibemaksukohustuslaste
registrist kustutamiseks.
Juhul kui tegevuse lõpetamise ajaks on jäänud võõrandamata kaupu,
mille soetamisel on sisendkäibemaks maha arvatud, tuleb viimasel
Maksu ja Tolliametile esitataval käibedeklaratsioonil deklareerida
võõrandamata kaupade maksustatav väärtus ning tasuda käibemaks.
Kui tegemist on FIE ettevõtluses kasutuses olnud põhivaraga , mille
soetamisel on ta sisendkäibemaksu maha arvanud, siis põhivarale ei
lisata käibemaksu, vaid tuleb teha sisendkäibemaksu ümberarvestus.
Ümberarvestus tuleb teha juhul, kui põhivara on kasutatud
ettevõtluses alla 5 aasta või kinnisasja alla 10 aasta. Kui põhivara on
kasutuses olnud rohkem kui 5 aastat või kinnisasi rohkem kui 10
aastat, siis oma tarbeks võtmisel ei tule nendelt käibemaksu tasuda
ning ei tule teha ka sisendkäibemaksu ümberarvestust.
Küsimused
1. Kes on füüsilisest isikust ettevõtja?
2. Mida maksustatakse käibemaksuga?
3. Kui palju on maksustatava käibe maksumäärad?
4. Millal on õigus Maksu ­ ja Tolliametil FIE
käibemaksukohustulaste registrist kustutada?
Kasutatud allikad
1. http://emta.ee/index.php?id=4887
2. http://www.looveesti.ee/alusta
ettevotlusega/ettevotlusvormid/fueuesilisestisikustettevotja
fie.html
3. http://stud.sisekaitse.ee/Elling/Maksususteem/kibemaks.html
4. Olavi Kärsna "Pisiettevõtja käsiraamat"
Aitäh kuulamast J