Raamatupidamise praktika II (0)

tallinna majanduskool
Täiskasvanute koolituskeskus
Albina Voronkova
RPv-3
Raamatupidamise praktika II
(ettevõtte « Anvol » OÜ põhjal)
praktika
Juhendaja :
J. Parfjonova
Tallinn 2015
СОДЕРЖАНИЕ
1 ЗНАКОМСТВО С ПРЕДПРИЯТИЕМ 5
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 8
5 УЧЕТ ВЫПЛАТ 26
6 НАЛОГИ , УПЛАЧИВАЕМЫЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ 29
7 СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА ЗА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ГОД 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34
ПРИЛОЖЕНИЯ 36

1 ЗНАКОМСТВО С ПРЕДПРИЯТИЕМ

ANVOL OÜ основан 20.09.1996 года в городе Таллинн , Харьюский Уезд . Главный офис находится на улице Мадиксе 7 , город Маарду, Харьюский Уезд. Рег. код 10064863. КМ рег.номер EE100264050. Филиалы предприятия находяться в Латвии, Литве, России и Грузии. Основной капитал фирмы составлял 123 600 евро . Членами правления являются Виталий Москаленко, Светлана Москаленко и Станислав Немко. Для организации фирмы был использован собственный капитал.
1.1 Сфера деятельности
Розничные торговцы закупают готовые продукты у оптовых торговцев или непосредственно у производителей для последующей продажи потребителям. Розничные предприятия разнообразны — от универсальных магазинов до небольших специализированных магазинов.
Операционный цикл розничных торговцев начинается с использования наличных средств или коммерческого кредита для приобретения запаса (готовых продуктов), который затем реализуется непосредственно населению за наличные или в кредит. Поэтому дебиторская задолженность обычно минимальна. Вырученные деньги, как правило, используют для пополнения запасов.
Ключевым фактором при оценке кредитоспособности розничного торговца служит оборачиваемость запасов. В зависимости от типа розничного предприятия основным элементом активов могут быть либо запасы товаров, либо основные средства. Розничные предприятия обычно нуждаются в ссудах для увеличения запасов или расширения сети магазинов. Размер капитала для финансирования розничного предприятия существенно колеблется в не зависимости от объема товарооборота и отрасли торговли. Уровень чистой прибыли в розничной торговле ниже, чем на предприятиях обрабатывающей промышленности, но выше, чем в оптовой торговле.
(Carlin T, McMeen A.2000)
Предприятие успешно действует в трех бизнес сигментах : оптовой торговле , розничной торговле , а также экспорт-импорт . Фирма специализируется на оптовой и розничной торговле детских игрушек и предметов ухода за детьми. К предприятию относятся такие магазины как XS Mänguasjad и CHICCO. В Эстонии их насчитывается уже около 40. Основные задачи это принести в дома в которых есть дети ,качественную продукцию, государственные стандарты продукции и востребованность продукции.
Фирма занимается и предоставляет следующие услуги:

• Оптовая торговля
  
• Розничная торговля
  
• Экспорт
  
• Импорт
  
• Упаковка
  
• Маркировка
  
• Складирование товара
  
• Хранение продукции
  

1.2 Кадровая структура и должностные обязанности
Фирма состоит из 3 членов правления, руководителем прибалтийской сети магазинов назначен директор в лице Светланы Пустоваловой , которая отвечает за персонал и раздает поручения, определенного количества топ-менеджеров, главного бухгалтера, который берет ответственность за двух бухгалтеров и помощника бухгалтера. Главный бухгалтер занимается связью с министерствами и другими государственными службами, контролем работы остальных бухгалтеров, а также помощника, составляет годовые отчеты . Бухгалтера принимает документы, обрабатывают документы, Основное количество обслуживаемых фирм ведут как бухгалтера , так и топ-менеджеры, помощник бухгалтера занимается вспомогательной работой.
Кадровая структура предприятия состоит:

• управляющий директор
  
• маркетологи
  
• топ-менеджеры
  
• главный бухгалтер
  
• бухгалтер
  
• помощник бухгалтера
  
• обслуживающий персонал
  
• уборщица
  

На предприятии ANVOL OÜ всем заведующим ,а также работникам офиса, дает указания , назначенный директор, который на фирме выполняет роль начальника.
В главном офисе это происходит лично, в случае заведующих магазинов, указания поступают электронным путем , либо путем телефонной связи.
В магазинах указания по работе назначает управляющий магазином. В основном каждый сотрудник данного магазина при подписании договора о приеме на работу , ознакомлен, что основной работой обслуживающего персонала является:

• помощь клиентам
  
• работа за кассой
  
• выкладка товара
  
• прием товара
  
• работа с накладными
  
• составление претензии
  
• работа и дальнейшая отправка претензионных актов
  
• отправка претензионного товара
  
• прием ответа на претензионный товар
  
• маркировка
  
• связь с клиентами
  
• документация
  
• проведение акции и розыгрышей
  
• различные презентации
  

1.3 Основные цели предприятия
На предприятии ANVOL OÜ цель составляет добиться лучшего качества продукции, востребованность и одобрение покупателей, и при этом получить хорошую прибыль .

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет должны вести все организации, находящиеся на территории ЭР, а также все филиалы и представительства иностранных предприятий, если международными договорами не предусмотрен иной порядок контроля их деятельности.
Предприниматели, действующие без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.
Главная задача, которая ставится при организации бухгалтерского учета, состоит в создании условий для достижения наилучших результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить контроль за наличием, движением и состоянием имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; иметь полную и достоверную информацию о текущих хозяйственных процессах, что чрезвычайно важно для оперативного управления предприятием. Эта информация нужна так же учредителям, кредитно-финансовым учреждениям и другим организациям для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на три группы: администрация предприятия, сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом и сторонние пользователи с косвенным финансовым интересом.
Первую группу представляют совет директоров предприятия, управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.
Основные пользователи бухгалтерской информации – представители администрации. Однако состав бухгалтерской информации для каждого представителя администрации определяется в зависимости от его должности.
При определении состава информации для каждого работника администрации используют следующие основные критерии: соответствие данной информации функциям работника; стоимость информации; необходимость соблюдения коммерческой тайны.
Сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом – это инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов. По данным бухгалтерской отчетности они делают выводы о финансовых перспективах, ликвидности и платежеспособности организации.
Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом – это налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление ЭР, аудиторские фирмы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики, а так же фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.
Налоговые органы и казначейство имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость, заработную плату, акцизов. Вся учетная информация предоставляется ревизорам и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим аудиторскую проверку.
Представители Пенсионного фонда. Фонда социального страхования и Государственного фонда занятости знакомятся с учетной информацией, необходимой для проверки правильности отчислений в эти фонды.
Сторонние пользователи, имеющие право на использование внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну предприятия. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем предприятия и оформляется приказом.
В соответствии с действующим законодательством каждое предприятие, независимо от формы и вида собственности, должно вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, предоставлять государственным органам информацию, необходимую для ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации, контроля налогообложения и др. Искажение этой информации может повлечь за собой материальную, административную и даже уголовную ответственность.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий для получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за использованием производственных ресурсов и реализацией готовой продукции. Слагаемые этой системы – первичный учет, документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности несут руководители предприятий, которые в зависимости от объема учетной работы могут:

• учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;
  
• ввести в штат должность бухгалтера;
  
•  передать ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  
•  вести бухгалтерский учет лично.
  

Обычно эту работу выполняет бухгалтерия или бухгалтер, а руководитель должен создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, а также материально ответственными работниками требований главного бухгалтера по порядку оформления и предоставления в бухгалтерию документов для учета.
На небольшом предприятии бухгалтерский учет ведет отдельный работник.
Как правило, возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, который подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за организацию и методику ведения учета. При этом ответственность за финансово-хозяйственную деятельность лежит на руководителе предприятия.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от работы руководителем предприятия.
В обязанности главного бухгалтера входит отражение в регистрах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; предоставление оперативной и аналитической информации руководству предприятия;
составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;
осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств и хозяйственных договоров.
Главный бухгалтер письменно информирует руководителя предприятия о документах по сделкам, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы запрещено принимать к исполнению. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии этих документов к учету главный бухгалтер исполняет его распоряжение, в этом случае вся полнота ответственности за незаконность совершенных операций ложится на руководителя предприятия.
Главный бухгалтер обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам.
На главного бухгалтера нельзя возлагать обязанности, связанные с прямой материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.
Главному бухгалтеру запрещается получать по чекам и другим документам товарно-материальные ценности и деньги для предприятия.
С главным бухгалтером согласовывается назначение и увольнение материально ответственных лиц.
Главный бухгалтер предприятия организовывает работу бухгалтерии, которая выполняет следующие работы:

• рассчитывает оплату труда, включая начисление заработной платы и удержания из нее, определение отчислений на социальное страхование и обеспечение, контроль за использованием фонда оплаты труда;
  
• ведет учет материально-технических ценностей предприятия;
  
• ведет учет затрат на производство и контролирует фактическую себестоимость продукции;
  
•  ведет учет финансовой деятельности (готовой, отгруженной и реализованной продукции, прибыли, резервов предприятия);
  
•  ведет учет денежных операций, включая учет денежных средств в кассе и на расчетном счете, учет расчетов с бюджетом, поставщиками и кредиторами;
  
• составляет бухгалтерскую отчетность.
  
• При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных и составляется акт, который утверждает руководитель предприятия. Сдаются дела вновь назначенному на эту должность лицу.
  

2.1 Первичные бухгалтерские документы
Основанием любой производимой в дневной книге записи (бухгалтерской записи) является письменная справка, подтверждающая факт совершения хозяйственной операции, т. е. первичный бухгалтерский документ (ст. 7 Закона о бухгалтерском учете илиraamatupidamise seaduse § 7), или наличие сводного документа, составленного на основании первичных бухгалтерских документов. Требования к оформлению первичного документа приведены ст. 7 Закона о бухгалтерском учете илиraamatupidamise seaduse § 7, соответственно которым в первичном документе должны содержаться следующие данные:

• номер и наименование документа;
  
• дата составления;
  
• экономическое содержание операции;
  
• цифровые показатели операции (количество, цена, сумма);
  
• имена (наименования) сторон операции;
  
• адреса мест нахождения или мест жительства сторон операции;
  
• подпись (подписи) того лица, которое представляет обязанного по ведению бухгалтерского учета и производит подтверждающую запись (подтверждающие записи) по факту совершения хозяйственной операции;
  
• порядковый номер соответствующей бухгалтерской записи.
  

Первичные документы бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, договора и пр. документы, необходимо хранить не менее  семи лет  после окончания соответствующего хозяйственного года (ст. 12 Закона о бухгалтерском учете илиraamatupidamise seaduse § 12; дополнительно: ст. 58 Закона о налогообложении или maksukorralduse seaduse § 58).
Если первичные документы хранятся в электронном виде, то должна быть возможность воспроизвести их письменно. Если ПФЛ является обязанным по налогу с оборота, то Закон о налоге с оборота устанавливает свои требования к первичным документам (дополнительно: ст. 37 Закона о налоге с оборота или käibemaksuseaduse § 37).
2.2 План счетов бухгалтерского учета
Для правильной организации бухгалтерского учета решающее значение имеет использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций, устанавливающих единые подходы к отражению хозяйственной деятельности предприятия. Планом счетов называют систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы.
Для учета специфических операций по согласованию с министерством финансов (или другим соответствующим органом) организации могут вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя для этого свободные коды.
Субсчета, нашедшие отражение в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия сами могут уточнять содержание отдельных из них, исключать или объединять, вводить дополнительные.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
План счетов содержит следующие разделы:
1. Основные средства и другие долгосрочные вложения.
2. Производственные запасы.
3. Затраты на производство.
4. Готовая продукция, товары и реализация.
5. Денежные средства.
6. Расчеты.
7. Финансовые результаты и использование прибыли.
8. Фонды и резервы.
9. Кредиты и финансирование.
В каждом разделе указаны наименования синтетических счетов (счетов первого порядка), их номера, номера и наименования субсчетов, на которые может делиться счет первого порядка. При этом номер субсчета образуется из номера синтетического счета, к которому он открыт, и номера данного субсчета. Так, синтетическому счету «Материалы» присвоен номер 10. Он имеет 8 субсчетов. По Плану счетов субсчет «Запасные части» указан под номером 5. Соответственно, этот субсчет будет иметь номер 10-5.
В инструкции по применению Плана счетов регламентируются позиции, относящиеся к основным методическим принципам бухгалтерского учета. Перечислим их:

•  сплошное документирование;
  
•  инвентаризация;
  
•  обобщение информации на счетах;
  
• двойная запись;
  
•  составление баланса и отчетности.
  

3 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Инвентаризация- это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сравнения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Основная цель инвентаризации- выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учета . Инвентаризация в фирме Anvol OÜ проводится путем пересчета , измерения и сравнения материальных ценностей на складах ( müügiks ostetud kaubad ) и в кассе.
При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учета:

• основные средства
  
• купленные для дальнейшей перепродажи средства
  
• наличные денежные средства
  
• денежные документы
  

Также проведение инвентаризации помогает достичь ряда побочных целей: контроль выполнения правил по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей, выявление товарно-материальных ценностей с истекшим или истекающим сроком годности, испорченных.
Инвентаризации могут быть сплошными ( полными) или выборочными (частичными). Также инвентаризации делятся на плановые ( проводимые по графику) и внезапные.
3.1 Требование к проведению инвентаризации
К проведению инвентаризации применяются следующие требования:

• внезапность ( для материально-ответственного лица)
  
• комиссионность ( проведение комиссией)
  
• действительность ( реальный пересчет инвентаризуемого имущества)
  
• непрерывность
  
• обязательное присутствие материально-ответственного лица
  

3.2 Подготовка к проведению инвентаризации
Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации . Для ее проведения создаётся комиссия не менее чем из трёх человек. В состав комиссии могут быть включены специалисты необходимого профиля. При проведении инвентаризации в рамках документальной ревизии в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие материально-ответственного лица.
На инвентаризационную комиссию возложена ответственность:

• за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия
  
• за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товарно-материальных ценностей
  
• за правильность указаний в описях отличительных признаков товарно-материальных ценностей ( тип, марка, размер, артикул , сорт и т.п. )
  
• за правильность и своевременность оформления результатов инвентаризации
  

Перед началом инвентаризации комиссия получает из бухгалтерии учетные данные по наличию проверяемых товарно-материальных ценностей.
3.3 Порядок пересчёта имущества
Непосредственно инвентаризация заключается в полном пересчёте имущества и сравнении фактического количества с учётным ( взятым в бухгалтерии) . При этом подсчет товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения в помещении. Проводить пересчет в порядке следования по описи нельзя-таким образом не будут выявлены излишки того товара, остаток которого по учёту нулевой.
Материалы и товары, находящиеся в неповрежденной заводской упаковке, могут полностью не пересчитываться , но выборочно часть упаковок вскрывается и проверяется наличие содержимого и его соответствие надписи на упаковке. Если обнаруживаются разногласия, необходимо вскрыть все упаковки. При необходимости проверяется комплектность.
По ходу проверки данные заносятся в инвентаризационную запись. Она может быть заранее изготовлена бухгалтерией и уже содержать книжные остатки по имеющимся видам имущества. Запрещено, данные о фактическом наличии материальных ценностей, заносить в опись без фактического пересчёта ( на основании книжных остатков, со слов материально-ответственного лица и т.п.).
На время проведения инвентаризации все операции по приходу и расходу инвентаризуемых ценностей прекращаются , доступ посторонних лиц в помещении не допускается. Инвентаризация проводится непрерывно.
3.4 Инвентаризационная опись
Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию.
3.5 Определение и оформление результатов инвентаризации
Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:

• совпадение учётных и фактических остатков
  
• недостача ( превышение учётных остатков над фактическими)
  
• излишки ( превышение фактических остатков над учётными)
  
• пересортица ( имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче)
  

Результат инвентаризации определяется отдельно по каждому виду имущества. Возможна ситуация недостачи по одной позиции инвентаризационной описи и излишков по другой. В этом случае итог подводится отдельно, недостача одного вида имущества не может погашаться излишками другого вида. Выявленная в результате инвентаризации недостача возмещается материально ответственным лицом на основании договора о полной материальной ответственности. Проводка в этом случае будет выглядеть так:
D Sissenõuded töötajatelt
K Puudujääk
Параллельно осуществляется списание товара в расходы:
D Puudujääk
K Tulemusüksuse ladu, milles kauba puudujääk selgus
Если в случае проведенной на складе инвентаризации обнаруживается недостача, а лицо, материально ответственное за данный товар, не установлено, недостача списывается в расходы на соответствующие товары:
D Kaupade mahakandmisega seotud kulud
K Tulemusüksuse ladu, milles kauba puudujääk selgus
Излишки приходуются на склад, их стоимость учитывается как доход организации. Проводка в этом случае делается следующая:
D Müügiks ostetud kaubad
K Muud tulud ja kulud
Для оформления зачета пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется числительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.
3.6 Инвентаризация финансовых обязательств
Под инвентаризацией финансовых обязательств понимается подтверждение аналитических остатков по следующим счетам бухгалтерского учета:

• расчеты с поставщиками
  
• расчеты с покупателями и заказчиками
  
• расчеты с кредитно-финансовыми организациями
  
• расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
  

Инвентаризация финансовых обязательств проводится путем осуществления сверки взаиморасчетов со всеми контрагентами , то есть сличения данных о задолженности на текущую дату в учёте одной и второй организации. При этом составляется акт сверки взаиморасчетов за подписями руководителей и главных бухгалтеров обеих организаций, где фиксируется сумма задолженности. В случае разногласия по этой сумме, акт составляется в более подробной форме, где отражаются все операции по возникновению, погашению и изменению суммы задолженности. Эти данные проверяются по учёту каждой стороны – за период с даты предыдущей сверки взаиморасчетов. Таким образом находится ошибка в учете одного из контрагентов, ошибка исправляется и акт сверки подписывается в урегулированном виде.
4 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Инструкция RTJ10 « Отражение доходов » определяет доход следующим образом:
« доход-это увеличение экономической выгоды , полученной в течении отчетного периода, которое сопровождается увеличение имущества или уменьшением обязательств, и которое увеличивает собственный капитал лица, обязанного вести бухгалтерский учет, за исключением произведенных собственниками взносов в собственный капитал ». Доход представляет собой только ту экономическую выгоду, которую получает само предприятие. Суммы полученные от имени третьего лица, например налог с оборота или же представленные дальше коммунальные расходы, не являются доходом предприятия. Также не считаются доходом и брутто-суммы , полученные в результате продаж по агентским или комиссионным договорам. В этом случае в качестве дохода отражаются только полученные комиссионные вознаграждения.
В RTJ10 оговаривается, что доход следует отражать по справедливой стоимости полученного дохода или дохода к получению. Доход от продажи товаров отражается в том случае, если все из перечисленных ниже принципов были выполнены: существенные риски и выгоды от владения товаром перешли от продавца к покупателю, у продавца нет контроля над товаром или продукцией , и он больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно сопряжена с правом собственности , доход от сделки продаж , а также связанные с ней расходы можно достоверно оценить, поступление оплаты за проданный товар является вероятным.
В большинстве случаев риски и выгоды от владения товаром переходит к покупателю одновременно с переходом юридического права собственности ( например при розничной торговле, в момент передачи товара), однако так бывает не всегда. Если существенные риски не перешли покупателю , то доход от продаж не отражается, вне зависимости от того , получил покупатель юридическое право собственности или нет.
Все сделки продажи связываются с конкретными клиентами. Для введения счета продажи составляется следующая проводка:
D Ostjatelt laekumata arved
K Ostetud kaubad müügiks
K Arvestatud käibemaks
На поступление денег в случае оплаты через банк составляется следующая проводка:
D Pank
K Ostjatelt laekumata arved
Прочими коммерческими доходами считаются такие доходы, как:

• Realiseeritud ja realiseerima kasum valuutakursi muutustest ( ostjad , hankijad)
  
• Kasum oma materiaalse ja immateriaalse põhivara müügist ja likvideerimisest
  
• Trahvitulud
  
• Viivised ostjate arvetelt
  
• Eelmiste aastate tulu
  
• Muud äritulud
  

К финансовым доходам относятся такие статьи, как:

• Finantstulud tütarettevõtete aktsiatelt ja osakutelt
  
• Finantstulud siduettevõtete aktsiatelt ja osakutelt
  
• Finantstulud muudelt pikaajalistelt finantsinvesteeringutelt
  
• Kasum valuutakursi muutustest
  
• Muud intressi- ja finantstulud
  

Закон о бухгалтерском учете RT I, 25.05.2012, 16 § 3, гласит , что расходы / kulu –aruandeperioodi väljaminekud, millega kaasneb varade vähenemine või kohustuste suurenemine jam is vähendavad raamatupidamiskohustuslane omakapitali, välja arvatud omanikele tehtud väljamaksed omakapitalist-
Расходы представляют собой затраты средств ( уменьшение экономической выгоды ) в отчетный период , чему сопутствует уменьшение имущества или увеличение обязательств , и которые уменьшают собственный капитал предприятия, за исключением выплат из собственного капитала, произведенных собственником.
Как доходы , так и расходы отражаются по принципу учета возникновения сделки. То есть в тот момент, когда , по сути , имеет место влияние хозяйственной сделки на нетто- имущества предприятия, а не тогда, когда возникают денежные потоки, связанные со сделкой. Расходы отражаются за тот же период, что и связанные с ними доходы ( принцип соответствия доходов и расходов). Затраты, которые по всей вероятности, участвуют в возникновении экономической выгоды в последующие периоды, отражаются как имущество в момент их возникновения , и как расходы в период/периоды , когда они создают экономическую выгоду ( например, затраты на основное материальное имущество). Затраты , которые участвуют в возникновении экономической выгоды в отчетный период или же не участвуют в возникновении хозяйственной выгоды, отражаются в виде расходов в период их возникновения. Доходы и расходы охватывают как реализованные , так и нереализованные доходы и расходы. Примером реализованного дохода является доход, отражаемый при продаже товара. Примером нереализованного дохода является доход, отражаемый при переоценке инвестиций на их справедливую стоимость. Большинство доходов и расходов отчетного периода отражаются в отчете о прибыли за отчетный период. Исключения составляют определенные нереализованные доходы и расходы, которые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и инструкциям RT отражаются, вместо отчета о прибыли, в виде увеличения или уменьшения резервов собственного капитала. Примером таких доходов и расходов является разница оценки валютных курсов. В отчете об изменении собственного капитала оглашаются раздельно отраженные в отчете о прибыли доходы и расходы, и неотраженные в отчете о прибыли доходы и расходы
К расходам предприятия относятся следующие статьи:

• Müüdud toodangu ( kaupade, teenuste) kulu
  
• Turustuskulud
  
• Üldhalduskulud
  
• Tööjõukulud
  
• Muud ärikulud
  
• Finantstulud ja – kulud
  

Прибыль или убыток прошлого отчетного года учитывается отдельно от прибыли или убытка текущего года.
Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибыли , исходы из принципа соответствия доходов и расходов. В течении текущего периода, из доходов, полученных от реализации товаров и услуг, списываются расходы, связанные с товарами и услугами , и их реализацией. Расходы будущих периодов вносятся на момент их возникновения в расходы по деятельности того периода , когда они производятся. Ведется аналитический учет.

5 УЧЕТ ВЫПЛАТ

В Эстонской Республике при расчете начисления заработных плат , а также удерживаемых с них налогов принято руководствоваться следующим перечнем трудовых актов и законов:

• Закон Эстонской Республики о трудовом договоре
  
• Закон о коллективном договоре
  
• Закон о заработной плате
  
• Порядок расчета среднего заработка
  
• Порядок расчета отпускных
  
• Закон о подоходном налоге
  
• Закон о социальном налоге
  
• Порядок расчета социального налога в случаях, указанных в §2 частях 3 и 3 Закона о социальном налоге
  
• Закон об отпусках
  
• Закон о праздниках и знаменательных датах
  
• Закон о рабочем времени и времени отдыха
  
• Закон о страховании в случае безработицы
  
• Закон о накопительных пенсиях
  
• Закон о медицинском страховании
  
• Порядок учета работников и перечень данных, заносящихся в личную карточку
  
• Обязательно- правовой закон
  
• Закон о дисциплинарной ответственности работников
  
• Закон об обучении взрослых
  
• Ставки возмещения расходов по командировкам , а также условия и порядок их выплат
  

В международных стандартах финансовой отчетности предусматривается пять основных форм расчетов и вознаграждений: краткосрочные вознаграждения , включая отпускные и премиальные, выходные пособия, пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами, пенсионное обеспечение по планам установленными выплатами, компенсационные выплаты долевыми инструментами.
Заработная плата - это вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику за выполненную им работу согласно трудовому договору или правовому акту , а также в иных случаях , предусмотренных правовым актом, коллективным или трудовым договором. Заработная плата состоит и основной заработной платы и доплат, премий и дополнительных выплат, выплачиваемых в случаях предусмотренных законом.
5.1 Учет налогов и выплат с заработных плат и других выплат
Согласно законодательству Эстонской Республики, задолженность перед государством по налогам возникает у работодателя в месяцы выплаты вознаграждения за труд, которую необходимо погасить к 10 числу , следующего за выплатой месяца.
Налогами, связанными с начислением и выплатой заработной платы являются:

• Подоходный налог 20% (необлагаемый доход 154 евро , должно быть приложено заявление о необложении)
  
• Страхование от безработицы ( взнос работника) 1,6%
  
• Страхование от безработицы ( взнос работодателя) 0,8%
  
• Отчисления в фонд накопительной пенсии 2%
  
• Социальный налог (оплачивает работодатель) 33%
  

К 10 числу следующего за выплатой месяца Anvol OÜ необходимо представить декларацию по подоходному налогу , социальному налогу , а также платежам по обязательной накопительной пенсии и страхованию в случае безработицы ( форма TSD) . Так как в Anvol OÜ учет ведется в электронном виде , то все эти данные будут переданы через интернет в Налогово-Таможенный Департамент автоматически после заполнения всех необходимых документов.
5.2 Порядок учета заработных плат
У всех работников Anvol OÜ , независимо от того, в каком отделе они работают, установлена основная заработная плата-оклад. Работникам отдела продаж положены доплаты , размер которых зависит от выполнения плана продаж. Работникам других отделов такие доплаты не полагаются, так как для них трудовым договором предусмотрен восьми часовой рабочий день.
Выплаты , согласно трудовым договорам , вводит в модуль учета заработной платы , бухгалтер. Все дополнительные или единоразовые премии вводятся в модуль учета заработной платы , также бухгалтером с письменного распоряжения директора предприятия. Перед выплатой заработных плат , директором утверждается контрольный табель заработных плат , в котором рассчитаны данные по всем работникам согласно выплатам и удержаниям.
Например, для начисления заработной платы осуществляется следующая проводка:
D Palgakulu
K Palgavõlgnevus
Проводки по начисленному социальному налогу, страхованию по безработице для одного работника будет выглядеть следующим образом:
D Palgakulu
D Sotsiaalmaks palgalt
D Töötukindlustus palgalt
K Palgavõlgnevus
K Palga sotsiaalmaksu arveldused
K Töötukindlustusnakse

6 НАЛОГИ , УПЛАЧИВАЕМЫЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Налог- это денежное обязательство, которое возложено на налогоплательщика законом или изданным на основании закона постановлением волостного или городского собрания в целях выполнения публично-правовых задач государства или местных самоуправлений, либо получения необходимого для этого дохода и подлежит исполнению в предусмотренных законом или постановлением порядке, размерах и сроки без прямой компенсации для налогоплательщика.
Налог с оборота- это налог на добавленную стоимость. Оборот возникает:

• при отчуждении товаров и оказании услуг в ходе предпринимательства
  
• при доставке товаров без отчуждения в другое государство – член Европейского союза для нужд осуществляемого там своего предпринимательства
  
• при использовании товаров или услуг для собственных нужд
  

Оборот делится на: облагаемый налог с оборота и необлагаемый налогом оборот. Ставки налогооблагаемого оборота : 0% , 9% , 20%.
Налогом с оборота облагается:

• оборот ( за исключением не облагаемого налогом оборота) , местом возникновения которого является Эстония
  
• не облагаемый налогом оборот, который соответственно приведенной в законе возможности обложен налогом
  
• импорт товаров в Эстонию ( за исключением не облагаемого налогом импорта)
  
• оказание услуг, местом возникновения оборота которых не является Эстония ( за исключением не облагаемого налогом оборота)
  
• приобретение товаров внутри Европейского сообщества, за исключением не облагаемого налогом приобретения товаров внутри ЕС.
  

Налог с оборота платят:

• обязанный по налогу с оборота ( далее- налогообязанный) – это лицо, которое имеет номер налогообязанного
  
• обязанный по налогу с оборота с ограниченной обязанностью по его уплате ( далее – налогообязанный с ограниченной обязанностью
  
• должник по смыслу Таможенного кодекса ЕС
  
• лицо, не зарегистрированное в качестве налогообязанного, со сделок , по которым им представлены счета с указанием суммы налога с оборота
  
• лицо, которое приобретает в другом государстве – члене ЕС новые транспортные средства
  
• лицо, которое приобретает подакцизные товары в другом государстве- члене ЕС ( за исключением физического лица, которое приобретает подакцизные товары для личных нужд
  

Фирма Anvol OÜ является обязанной по налогу с оборота ( НСО). Периодом налогооблажения является календарный месяц. Декларация об обороте ( форма KMD) подается к 20 числу месяца, следующего за периодом налогооблажения.
При определении времени возникновения оборота исходят из принципа более раннего момента, то есть оборот считается возникшим в тот день, когда первой была совершена одна из следующих операций:

• отправление товара покупателю или оказание услуг
  
• поступление частичной или полной оплаты за товары либо услуги
  
• при использовании для собственных нужд – отчуждение товаров или оказание услуг
  
• использование товаров предприятия самим налогообязанным, его работником, служащим, либо членом руководящего или контрольного органа, или в иных не связанным с предпринимательством целях
  

Исключением является оборот внутри ЕС, где временем возникновения оборота считается выдача счета за товары или 15 число месяца, следующего за отправкой товара.
Сумма налога с оборота, подлежащая уплате, составляет начисленный налог с оборота с налогооблагаемых сделок или операций, из которого вычтен входной налог с оборота на товары или услуги, приобретенные в этот же налоговой период у другого налогообязанного и используемые для нужд налогооблагаемого оборота в своем предпринимательстве ( в том числе и осуществляемом за рубежом).
Формула: начисленный налог с оборота – входной налог с оборота = сумма налога с оборота, подлежащая уплате или возврату.
Входной налог с оборота – это:

• налог с оборота , подлежащий уплате за приобретенные или полученные от другого налогообязанного товары либо услуги
  
• налог с оборота, уплаченный или подлежащий уплате за импортированные товары
  
• налог с оборота, начисленный с налогооблагаемой стоимости услуг, местом возникновения оборота которых является Эстония и полученных от не зарегистрированного налогообязанным , в Эстонии занимающегося предпринимательством иностранного лица
  
• налог с оборота, начисленный с налогооблагаемой стоимости товаров, приобретенных внутри ЕС, приобретенных монтируемых или сборных товаров, а также приобретенных по треугольной сделке товаров, либо прочих приобретенных товаров, с которых налогообязанный обязан начислить налог с оборота
  

7 СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА ЗА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ГОД

Каждое коммерческое объединение должно составлять отчет за прошедший хозяйственный год, который состоит:

• годового бухгалтерского отчета
  
• отчета о деятельности
  

Отчет за хозяйственный год предоставляется в Коммерческий регистр.
Длительность хозяйственного года, составляет 12 месяцев. В исключительных случаях , например, при учреждении предприятия, он может составлять более длительный срок, но не более 18 месяцев. Сроки составления отчета о хозяйственном годе определены в уставе.
7.1 Годовой бухгалтерский отчет
Годовой бухгалтерский отчет состоит из основного отчета и приложений к нему. Части основного отчета:

• баланс
  
• отчет о прибыли
  
• отчет об изменении собственного капитала
  
• отчет о движении денежных средств
  

7.2 Отчет о деятельности
В отчете о деятельности дается обзор деятельности предприятия и обязательств, которые имеют решающее значение при оценке его финансового положения и хозяйственной деятельности, важных событий, произошедших в течении хозяйственного года, и направлений развития. Также в этом отчете можно привести разъяснение планов предприятия и указать мероприятия, которые не отражаются в бухгалтерском отчете, однако имеют определенное значение для лиц и организаций, для которых составляется отчет.
7.3 Аудиторская проверка или обзор
Аудиторская проверка- это проверка и оценка годового бухгалтерского отчета. Обязательство проведения аудиторской проверки устанавливается в Законе об аудиторской деятельности. Например, для AS аудиторская проверка является обязательной. В отношении обществ с ограниченной ответственностью , обязательства аудиторской проверки начинает действовать с момента исполнения определенных условий.
7.4 Приложения к годовому бухгалтерскому отчету
Приложения к годовому бухгалтерскому отчету должны соответствовать одному из указанных в статье 17 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерских обычаев и положения приложения 3 к Закону о бухгалтерском учете. В приложениях описывается принципы учета, использованные при составлении отчета, и обнародуется вся информация, необходимая для предоставления правильного и справедливого обзора финансового положения, экономических результатов деятельности и денежных потоков лица, обязанного вести бухгалтерский учет.
7.5 Представление отчета за хозяйственный год на утверждение
Отчет за хозяйственный год подписывает и датирует исполнительное руководство или физическое лицо-предприниматель.
Отчет за хозяйственный год следует предоставить в Коммерческий регистр в электронном виде в течении 6 месяцев после окончания хозяйственного года. Электронный регистр дает возможность составлять отчеты в соответствии с готовыми формами. В электронном регистре можно ознакомится с правилами суммирования или проверки, а также более точные требования, действующие относительно отчетов.
Отчет за хозяйственный год открыт в Коммерческом регистре для ознакомления для всех желающих и следовательно , является визитной карточкой коммерческого объединения.
Помимо Коммерческого регистра, также следует представлять определенные данные в Департамент статистики. Если предприятие попадает в выборку Департамента статистики, передача необходимой информации является обязательной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью бухгалтерской практики на предприятии было знакомство с деятельностью конкретного предприятия Anvol OÜ, участие в практической работе предприятия.
В ходе прохождения практики было получено много знаний, умений, навыков и опыта в самостоятельной работе. Собран фактический материал об основных характеристиках и управлении предприятием и его деятельности.
За время прохождения практики были достигнуты следующие цели:

• приобретены практические навыки архивирования документов
  
• получен опыт работы в трудовом коллективе
  
• проанализированы вопросы по организации и ведению бухгалтерского учета на предприятии.
  

С выполнением некоторых задач возникали трудности , так как руководитель не находил должного времени для лучшего объяснения задач и интересующих меня вопросов.
Считаю, что практика прошла менее успешно, чем хотелось бы.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИСТОЧНИКИ

Закон о бухгалтерском учете
www.hot.ee/estonianlegislation/11.htm

www.eesti.ee

www.eas.ee

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1 Сводный баланс предприятия Anvol OÜ
Приложение 2 Годовой отчет о прибыли Anvol OÜ
Приложение 3 Отчет о движении денежных потоков предприятия Anvol OÜ
Приложение 1
Сводный баланс предприятия Anvol OÜ
 
 31.12.2013
 31.12.2012
Varad
 
 
Käibevara
 
 
Raha
379 227
320 741
Nõuded ja ettemaksed
4 893 018
4 084 382
Varud
4 360 546
3 921 896
Kokku käibevara
9 632 791
8 327 019
Põhivara
 
 
Investeeringud tütar- ja sidusettevõtjatesse
83497
0
Materiaalne põhivara
169 389
200 815
Immateriaalne põhivara
40 269
31 718
Kokku põhivara
293 155
232 533
Kokku varad
9 925 946
8 559 552
Kohustused ja omakapital
 
 
Kohustused
 
 
Lühiajalised kohustused
 
 
Laenukohustused
1 160 148
785 643
Võlad ja ettemaksed
2 773 641
2 325 316
Eraldised
21287
0
Kokku lühiajalised kohustused
3 955 076
3 110 959
Pikaajalised kohustused
 
 
Laenukohustused
9213
13514
Kokku pikaajalised kohustused
9213
13514
Kokku kohustused
3964289
3124473
Omakapital
 
 
Emaettevõtja aktsionäridele või osanikele kuuluv omakapital
 
Osakapital nimiväärtuses
123600
123600
Kohustuslik reservkapital
54843
54843
Eelmiste perioodide jaotamata kasum ( kahjum )
5 148 708
4 447 291
Aruandeaasta kasum (kahjum)
581 877
753 268
Kokku emaettevõtja aktsionäridele või osanikele kuluv omakapital
5909028
5379002
Vähemusosalus
52629
56077
Kokku omakapital
5961657
5435079
Kokku kohustused ja omakapital
9925946
8559552
Приложение 2
Годовой отчет о прибыли предприятия Anvol OÜ
 
2013
2012
Müügitulu
15 823 783
14 309 045
Muud äritulud
9 971
23 565
Kaubad, toore, materjal ja teenused
-9 995 957
-8 839 769
Mitmesugused tegevuskulud
-2 901 191
-2 529 821
Tööjõukulud
-2 032 689
-1 876 748
Põhivara kulum ja väärtuse langus
-161 134
-175 081
Muud ärikulud
-49 339
-65 521
Kokku ärikasum (-kahjum)
693 444
845 670
Kasum (kahjum) tütar- ja sidusettevõtjatelt
-21 503
0
Intressikulud
-33 400
-28 392
Muud finantstulud ja -kulud
-6 948
-5 729
Kasum (kahjum) enne tulumaksustamist
631 593
811 549
Tulumaks
-53 164
-56 265
Aruandeaasta kasum (kahjum)
578 429
755 284
Emaettevõtja aktsionäri/osaniku osa kasumist (kahjumist)
581 877
753 268
Vähemusosaluse osa kasumist (kahjumist)
-3 448
2 016
 
 
 
Приложение 3
Отчет о денежных потоках предприятия Anvol OÜ
СХЕМА ОТЧЕТА О ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКАХ
2013
2012
Деньги от коммерческой деятельности
 
 
Коммерческая прибыль (конец периода)
693444
845670
Корректировка
 
 
Износ основного имущества (на этот год)
161134
175081
Прочие корретировки
181776
103309
Корректирова, всего
342910
272283
Изменение связанных с ком. Деят-ью требований и предоплат
-808636
-31055
Изменение запасов
-438650
-561116
Изменение связанных с ком. Деят-ью обязательств и предоплат
447335
-357843
поступившие интессы
623
10
Уплаченные интрессы
-33400
-28392
Уплаченный подоходный налог с предприятия
-53164
-56265
Всего денежные потоки от коммерческой деятельности
150462
83292
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
 
 
Приобретение мат. и немат. основного имущества
-150599
-220127
поступления от продажи мат. и немат. имущества
0
6107
приобретение связных предприятий
-105000
0
выданные заемы
0
-21000
Всего денежные потоки от инвест. Деят-ью
-255599
-235020
денежные потоки от инвестиционной деятельности
 
 
полученные ссуды
1107525
792619
возврат полученных ссуд
-732222
-543072
Платежи основной части аренды капитала
-4109
-22719
выплаченные дивиденды
-200000
-209414
всего денежные потоки от фин. деятельности
171194
17414
всего денежные потоки
66057
-134314
Деньги и денежные эквиваленты в начале периода
320741
460794
Изменения денег и денежных эквивалентов
66057
-134314
Влияние изменения курса валют
-7571
-5739
Деньги и денежные эквиваленты в конце периода
379227
320741