Sise-eeskirja koostamine (2)

ÜLDSÄTTED

Eesmärk

Üldalused

• Eesti hea raamatupidamistava, mis sobib enamasti Eesti väiksematele ja keskmistele ettevõtjatele. Samuti Eesti kapitalil baseeruvatele ettevõtetele, st omaikud on Eesti residendid;
  
• Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid , mida kasutavad suuremad ettevõtjad. Samuti väliskapitali baseeruvad ettevõtjad, kelle aruandlus ning informatsioon peab olema emaettevõtjale või omanike ringile sobivas vormis [1 : 32-33].
  

• Arvestuspõhimõtte muutus on tingitud uuest või muudatusest Raamatupidamise Toimkonna juhendist, raamatupidamise seaduses või IFRS (IAS) standarditest;
  
• Uus arvestuspõhimõte võimaldab objektiivsemalt kajastada raamatupidamiskohustuslase finantsseisundit ja majandustulemust [1 : 33].
  

Majandusaasta

Raamatupidamise sise-eeskiri

KONTOPLAAN

• käibevara kontod (kontoklass 100-159)
  
• põhivara kontod (kontoklass 160-199)
  

• lühiajalised kohutused (kontoklass 200-259)
  
• pikaajalised kohutused (kontoklass 260-299)
  

MAJANDUSTEHINGUTE DOKUMENTEERIMINE JA KIRJENDAMINE

• tehingu kuupäev;
  
• raamatupidamislausendi järjekorranumber;
  
• debeteeritavad ja krediteeritavad kontod;
  
• debeteeritavad ja krediteeritavad summad;
  
• tehingu kirjeldus;
  
• sissekande aluseks olnud alg- või koonddokumendi nimetus ja number [7 : 12].
  

Raamatupidamise register

• käsitsi kirjutatud või trükitud dokumentidena;
  
• kirjalikku taasesitamist võimaldaval infokandjal, kui on tagatud sellel säilitatava info autentsus [16].
  

Algdokument

• sularaha kviitungid, tšekid;
  
• avansi - ja töölähetusaruanded;
  
• ostu- ja müügilepingud, rendilepingud, tasaarveldamiselepingud [9 : 16-17];
  
• kaasadokumendid (sissetuleku ja väljamineku order , palgaleht jt.);
  
• pangadokumendid (maksekorraldus, sularaha sissemakse ja väljamakse order, konto väljavõte jt.);
  
• palgadokumendid (palgaleht, tööettevõtu leping jt.);
  
• arved (ost, müük);
  
• ostu-müügi dokumendid (ostu-müüguleping, arvedm kassaorder, saatelehed );
  
• üldkoosoleku otsus (dividendide maksmine , kasumi jaotamine);
  
• aktid /vara arvelevõtmine ja mahakandmine, inventuurid);
  
• õiend ( kulumi arvestus, paranduskanded) [7 :10].
  

• dokumendi nimetus ja number;
  
• koostamise kuupäev;
  
• tehingu majanduslik sisu;
  
• tehingu arväitajad (kogus, hind, summa);
  
• tehingu osapoolte nimed;
  
• tehingu osapoolte asu- või elukoha aadressid;
  
• majandustehigut kirjendavat raamatupidamiskohustuslast esindava isiku allkiri ( allkirjad ), mis kinnitab (kinnitavad) majandustehingu toimumist;
  
• vastava raamatupidamiskirjendi järjekorranumber [8 :12].
  

Paradused

DOKUMENTIKÄIVE JA SÄILITAMINE

• nimetus ja otstarve;
  
• eksemplaride arv;
  
• koostaja(d) ja esindaja(d);
  
• dokumendile allakirjutaja(d);
  
• esitamise tähtaeg;
  
• dokumentide vastuvõtja(d) ja töötaja(d);
  
• dokumentide säilitamine [7 : 14].
  

Dokumendikäive

Dokumentide säilitamine

• dokumentide säilitamise kord ja vastutus;
  
• dokumentide jooksvas ahiivis hoidmise aeg ja millal dokumendid antakse üle asutuse arhiivi;
  
• raamatupidasmisdokumentide nomenklatuuri iseloomustus [7 : 31].
  

TULUDE JA KULUDE KAJASTAMINE

Tulud

• tulude liigitus (sh kindlasti alaliigitus);
  
• tulude arvestamise kord;
  
• dokumentide vormistamise, kinnitamise kord;
  
• tulude deklareerimised ja maksustamine;
  
• tulude inventeerimise kord;
  
• aruanded;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• vastutajad [1 : 178-179].
  

• müügitulu;
  
• muud äritulud;
  
• finantstulud [1 : 176].
  

Müügitulu

• 20% määraga müük;
  
• 9% määraga müük;
  
• 0% määraga müük;
  
• maksuvaba müük.
  

• kaupade müük;
  
• teenuste müük [14].
  

Muud äritulud

• eelmiste perioodide tulud, kui tulu selgub aruandeaastal ja see pole oluline viga, et korrigeerida eelmiste perioodide kasumiaruannet;
  
• ebatõenäoliseteks ja lootusetuks kantud summade laekumised ;
  
• ümmardusvahed;
  
• varade ümberhindlusest tekkinud tulud jne [1 : 177-178].
  

Finantstulud

• finantstulud tütarettevõtja aktsiatelt või osadelt;
  
• finantstulud sidusettevõtja aktsiatelt või osadelt;
  
• muud finantstulud pikaajalistest finantsinvesteeringutest;
  
• intressitulud;
  
• dividenditulud;
  
• kasum lühiajalistest finantsinvesteeringutest;
  
• netokasum finantseerimis - või investeerimistegevusest tekkinud valuutakursimuutusest, sealjuures valuuta konventeerimisest tekkinud netokasum [1 : 178].
  

Kulud

• otsekulud ;
  
• üldkulud, tegevuskulud.
  

VARADE ARVESTUS

Käibevara arvestus

Rahaliste vahendite arvestus

Sularaha arvestus

• sularaha arvestuse liigitamine;
  
• sularaha tehingute jaoks vormistatavad kassa sissetuleku ja väljamineku dokumendid, nende koostajad ning kinnitajad;
  
• sularaha tehigute alusdokumendid ja nende koostamise eest vastuatajad;
  
• sularaha tehingute dokumentide vormid;
  
• kas kassaraamatut peetakse igapäevaselt, iga kuu, kvartali lõikes;
  
• kus ja kuidas hoidakse sularaha dokumente ning kassaraamatut;
  
• sularaha nõuetekohase arvestuse, hoidmise ja jääkide vastavuse eest raamatupidamses vastutaja;
  
• korraliste sularaha inventuuride läbiviimise kord;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• aruanded [1 : 108-109].
  

Arvestus arvelduskontodel

• arvelduskontode liigitus (sh ka välisvaluuta kontod);
  
• arvelduskontodel tehingute sooritamine , liikumiste jälgimine toimub läbi internetipanga;
  
• arvelduskontodel tehingute sooritamise (ülekannete tegemise) eest vastutavad isikud;
  
• arvelduskontodel liikumiste jälgimine, nende läbikandmine raamatupidamises ning informatsiooni edastamine ;
  
• arvelduskontode dokumentide vormid ja kinnitamised;
  
• arvelduskontodel raha kasutamise eest vastutavad isikud;
  
• pangakaartide kasutamiseõiguste määramine, sh limiitide kehtestamine ja aruandluse esitamine koos algdokumentidega raamatupidamisse, tehingute kinnitamine [1 : 110-111].
  

Lühiajalised finantsinvesteeringud

Nõuded ja ettemaksed

• nõuded ostjate vastu;
  
• maksude ettemaksed ja tagasinõuded;
  
• muud lühiajalised nõuded;
  
• ettemaksed teenuste eest [13].
  

Nõuded ostjate vastu

• arveldused ostjatega ja tellijatega;
  
• arveldused aktsionäridega;
  
• arveldused aruandvate isikutega;
  
• arveldused mitmesuguste deebitoridega [7 : 18].
  

• arvete väljastamise kord;
  
• arvete laekumiste jälgimise ja informatsiooni liikumise kord;
  
• arvete ja laekumiste kajastamie pearaamatus;
  
• tasaarveldamiste kord;
  
• nõuete liigitus;
  
• nõuete võrdlemise kord tehigupartneritega;
  
• arvete ebatõenäolisteks ja lootusetuteks kandmise kord;
  
• kontode kasutamine pearaamatus, seoses müügiandmebaasiga;
  
• aruandlus [1 : 119].
  

Muud lühiajalised nõuded

• nõuete arvestuse kord (vajadusel peetakse analüütilist arvestust);
  
• samasse konsolideerimisgruppi kuuluvate ettevõtjate vaheliste tehingute arvestamise kord ja finormatsiooni esitamine, raamatupidamis andmete võrdlemine ja kajastamine araunnetes;
  
• laenude andmise kord, intresside kehtesamine;
  
• avansside andmine ja algdokumentide vormid, aruandluses;
  
• nõuete ebatõenäoliseks ja lootusetuks kandmise krod;
  
• kontode kasutamine pearaamatus, seotus andmebaasiga;
  
• aruandlus [1 : 120].
  

Varud

• mida hoitakse müügiks tavapärase äritegevuse käigus
  
• mida parajasti toodetakse müügiks tavapärase äritegevuse käigus;
  
• materjalid või tarvikud, mida tarbitakse tootmisprotsessis või teenuste osutamisel [11].
  

• tooraine ja materjal;
  
• lõpetamata toodang;
  
• valmistoodang;
  
• müügiks ostetud kaubad;
  
• ettemaksed varude eest.
  

• varade liigitus;
  
• kontode kasutamine varude arvestuseks;
  
• varude soetusmaksumuse arvestuse kord;
  
• ostudokumentide vastuvõtmine, kontrollimise ja kinitamise kord;
  
• laodokumentide koostamise kord;
  
• varude arvestamise pidamise süsteem;
  
• varude liikumise sisestamine laoprogrammi;
  
• laoandmete edastamine raamatupidamisse;
  
• laoandmete õigsuse eest vastutamine ;
  
• varude kulusse kandmise meetodi kasutamine;
  
• laovarude allahindluse ja varude mahakandmise tingimused;
  
• korralise inventuuride läbiviimise kord, inventuuride võrdlemine raamatupidamisandmetega;
  
• materiaalselt vastutavad isikud;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• aruandlus [1 : 125-126].
  

• individuaalmaksumuse meetod ehk tükimeetod;
  
• kaalutud keskmise meetod;
  
• FIFO - meetod;
  
• LIFO - meetod.
  

Bioloogilised varad

Müügiootel põhivara

Põhivara

Pikaajalised finantsnvesteeringud

• tütarettevõtja aktsiad või osad;
  
• pikaajalised nõuded emaettevõtjate ja teiste konsoldeerimisgrupi ettevõtjate vastu;
  
• sidusettevõtjate aktsiad või osad;
  
• pikaajalised nõuded sidusettevõtjate vastu;
  
• muud aktsiad ja väärtpaberid – finantsvarad, mida tõenäoliselt ei realiseerita lähema 12 kuu jooksul;
  
• mitmesugused pikaajalised nõuded – pikaajalised laenud, kapitalirendid ja muud nõuded [1 : 130].
  

• äriühenduste arvele võtmise kord;
  
• pikaajaliste finantsinvesteeringute kajastamine, liigitamine ja arvestuse pidamise kord;
  
• soetusmaksumuse ja õigalse väärtuse määramise kord;
  
• mahakandmise või väärtuse allahindamise kriteeriumid;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• aruandlus [1 : 133-134].
  

Kinnisvarainvesteeringud

• materiaalse põhivara ja kinnisvarainvesteeringu ümberklassifitseermise kord;
  
• kinnisvarainvesteeringute arvestuse pidamise kord;
  
• soetusmaksumuse ja õiglase väärtuse määramise kord;
  
• mahakandmise või väärtuse allahindamise kriteeriumid;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• aruandlus [1 : 136].
  

Materiaalne põhivara

• põhivara arvele võtmise kriteeriumid;
  
• põhivarade liigtus, süstematiseerimine;
  
• amortisatsiooni arvestamise meetodid;
  
• amortisastioonimäärade vähemikud;
  
• paranduste, remondi- ja hoolduskulude arvestuse kord;
  
• korralise inventeerimise kord;
  
• mahakandmise või väärtuse allahindamise kriteeriumid;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• vastutajad [1 : 142].
  

Immateriaalne põhivara

• immateriaalse põhivara arvele võtmise kriteeriumid;
  
• immateriaalse varade liigitus, süsrenatiseerimine;
  
• immateriaalse varade arvestuse pidamise kord;
  
• amortisatsiooiarvestuse meetodid;
  
• amortisatsioonidemäärade vahemikud;
  
• vara väärtuse testi tegemise kord;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• aruandlus [1 : 147].
  

KOHUSTUSTE ARVESTUS

• võlakohustuste arvele võtmise kriteeriumid (sh lühiajaliseks ja pikaajaliseks hindamine);
  
• võlakohustuste liigitus, süstematiseerimine;
  
• intressiarvestuse meetodid;
  
• tasumise ja tasaarveldusete kord;
  
• inventeerimine;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• vastutajad [1 : 153].
  

Lühiajalised kohustused

• laenukohustused;
  
• võlad ja ettemaksed;
  
• sihtfinantseerimine;
  
• lühiajalised eraldised [8 : 37].
  

Laenukohustused

• lühiajalised laenud ja võlakirjad;
  
• pikaajaliste võlakohustuste tagasimaksed järgmisel perioodil;
  
• konventeeritavad võlakohustused [8 : 37].
  

Võlad ja ettemaksed

• võlad tarnijatele;
  
• võlad töövõtjatele;
  
• maksuvõlad;
  
• muud võlad;
  
• saadud ettemaksed [8 : 37].
  

Sihtfinantseerimine

Lühiajalised eraldised

• eraldiste hindamise kriteeriumid;
  
• eraldiste hindamise kord;
  
• eraldiste moodustamiseks koostatav algdokumentatsioon;
  
• kontode kasutamine pearaamatus;
  
• aruannetes kajastamise kord [1 : 170].
  

Pikaajalised finantskohustused

Pikaajalised laenukohustused

• laenud, võlakirjad ja kapitalirendi kohustused
  
• konventeeritavad võlakohustused [8 : 37].
  

Muud pikaajalised võlad

Pikaajalised eraldised

VARADE JA KOHUSTUSTE INVENTEERIMINE

• millal ja kui tihti toimuvad korralised inventuurid;
  
• mida inventeeritakse;
  
• kes ja kuidas neid läbi viib;
  
• missuguseid inventuuriakte, aruandeid, protokolle vormistatakse;
  
• kes ja mil määral on vastutavad isikud;
  
• kuidas toimitakse puudu- või ülejääkide korral;
  
• kes kinnitab inventuuride õigsuse [1 : 72].
  

Varade invenveteerimine

• fikseeritakse kõik pangakontodel olev raha (sh hoiused ja deposiidid );
  
• sularaha – märgitakse ülesse kõik rahatähed ja sendid ning koostatakse invetuuriakt;
  

• saadetakse saldoteatised ja hinnatakse arvete laekumise tõenäosust;
  

• materjalid ja kaubad loetakse tükkhaaval üle, vajadusel kodeeritakse .
  

• tütarettevõtete ja sidusettevõtete aktsiad/osad ja nende väärtus;
  
• muud pikaajalised investeeringud;
  

• igal aastal uus hindamine investeeringule (arvel õiglases väärtuses);
  
• vaatakse üle jääkväärtus, kasulik eluiga ja turuväärtus (arvel soetusmaksumuse meetodil);
  

• varade asukohta , kasutamist ja vastutajad;
  
• kasutusiga ;
  
• bilansiline või õiglane väärtus;
  
• turuväärtus;
  

• kasutamine, otstarve ja võimaluse korral kasutusiga (kaubamärkide, patentide, litsentside või tarkavara korral);
  

• aktiivse turu olemasolu korral määrab õiglase väärtuse turuhind;
  
• puudumisel – sarnaste varade turuhinda või viimast turuhinda;
  

Kohustuste inventeerimine

• kohustuste periodiseerimine arvestades tekkepõhisuse printsiipi ;
  
• välisvaluutas fikseeritud kohustuste (v.a. ettemaksud) ümberhindlus bilansipäeval kehtiva Eesti Panga valuutakursi alusel;
  
• kohustuste klassifitseerimine lühi- ja pikaajalisteks;
  
• intressikandvate kohustuste (näit. laenud, kapitalirendi kohustused) puhul intressiarvestus;
  
• maksukohustuste võrdlemine Maksuameti väljavõtetega;
  
• saldokinnituste saatmine ja saabunud vastuste võrdlus raamatupidamise andmetega;
  
• eraldiste ja potentsiaalsete kohustuste hindamine ja arvelevõtmine [19].
  

ARUANNETE KOOSTAMISE KORD

SISEKONTROLLI MEETMETE RAKENDAMINE

• kontrollikeskkond; 
  
• riskide hindamine; 
  
• kontrollitegevused; 
  
• info- ja kommunikatsioon; 
  
• seire [3].
  

KOKKUVÕTE

KASUTATUD KIRJANDUS