Kuup._______________________ 1. Maksukohuslane on 1. tulumaksu kinnipidaja 2. kolmas isik, kes vastavalt lepingule peab tasuma kellegi maksuvõla 3. maksumaksja 4. käibemaksu maksja 5. kohalik maksuhaldur 2. Maksuhalduri haldusaktid on 1. maksuotsus 2. maksu ettekirjutus 3. vastutusotsus 4. revisjoni protokoll 5. sundtäitmise hoiatus 3. Maksuhaldur võib maksumenetluses kasutada kaalutlemisõigust 1. abinõu valikul, kui see on seadusega kooskõlas 2. maksukohuslase poolt ärakuulamisõiguse kasutamine 3. kui maksukohuslane soovib esitada tõendeid 4. maksuvõla ajatamisel 5. enammakse tagastamisel, kui maksukohuslane ei aita menetlusele kaasa 4. Maksuseadusest tulenevad rahalised kohustused ja nõuded on 1. trahvid ja viivised 2. asendustäitmise kulud 3. enammakse tagasisaamise õigus 4. maksukinnipidamiskohustus
Maksunduse KT nr 2 1. Maksukohustuslane on 1. tulumaksu kinnipidaja 2. kolmas isik, kes vastavalt lepingule peab tasuma kellegi maksuvõla 3. maksumaksja 4. käibemaksu maksja 5. kohalik maksuhaldur 2. Maksuhalduri haldusaktid on 1. maksuotsus 2. maksu ettekirjutus 3. vastutusotsus 4. revisjoni protokoll 5. sundtäitimise hoiatus 3. Maksuhaldur võib maksumenetluses kasutada kaalutlemisõigust 1. abinõude valikul, kui see on seadusega kooskõlas 2. maksukohustuslase poolt ärakuulamisõiguse kasutamisel 3. kui maksukohustuslane soovib esitada tõendeid 4. maksuvõla ajatamisel 5. enammakse tagastamisel, kui maksukohustuslane ei aita menetlusele kaasa 4. Maksuseadusest tulenevad rahalised kohustused ja nõuded on 1. trahvid ja viivised 2. asendustäitmise kulud 3. enammakse tagasisaamise õigus 4. maksu kinnipidamiskohustus 5
(MKS) 5. peatükist. MKS § 56 lg 1 sätestab, et maksukohustuslane on kohustatud maksuhaldurile teatama kõik talle teadaolevad asjaolud, mis omavad või võivad omada maksustamise seisukohast tähendust. MKS § 58 kohaselt peab maksukohustuslane kaasaaitamiskohustuse tõttu säilitama maksustamise seisukohast tähendust omavaid dokumente. MKS § 62 lg 1 kohaselt on maksuhalduril õigus nõuda maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks maksukohustuslaselt või kolmandalt isikult dokumentide esitamist. See tähendab maksukohustuslase aktiivset maksumenetluses osalemist. Teatama peab maksu- ja tolliametit kõikidest teadaolevatest asjaoludest, millel võib maksustamise seisukohast tähendus olla. Ühtlasi ei tohi maksumaksja oma tegevusega maksuhaldurit kontrollimisel takistada. Selleks et adekvaatseid dokumente esitada,
Kodutöö nr 2. Maksuhalduri õigused ja kohustused ning maksukohustuslase õigused ja kohustused maksumenetluses. KASPAR RAUDLA(FS090) Maksuhalduri kohustused. Maksuhaldur on kohustatud sisse nõudma maksukohustuslase poolt tasumata maksuvõla. Maksuhaldur kontrollib maksuseaduste täitmist, kasutades talle selleks seadusega antud pädevust. Kontrollib maksude arvestamise ja tasumise õigsust ning jälgib, et makse tasutakse ja maksusoodustusi kohaldatakse seadusega sätestatud suuruses ja korras.
§11 (1) 9. Millist teavet peab maksuhaldur andma maksukohustuslasele? Maksuhaldur annab maksukohustuslase taotlusel teavet tema poolt tasumisele kuuluvate maksude, maksusumma arvutamise korra ja määramise aluste kohta ning selgitusi maksudeklaratsiooni täitmise ja vaide või taotluse esitamise kohta. Vajadusel selgitab maksukohustuslasele tema õigusi ja kohustusi maksumenetluses. §14 (1);(2) 10. Millised isikud peavad olema registreeritud maksukohustuslaste registris? Maksukohustuslane; sotsiaalmaksuseaduse alusel kindlustatav isik; töötuskindlustuse seaduse alusel kindlustatu, töötuskindlustusmakse maksja ja kinnipidaja; kohustatud isik, makse maksja ja makse kinnipidaja kogumispensionide seaduse tähenduses; maksuesindaja. §17 (2) 11. Mida tuleb teha püsiva tegevuskoha registreerimiseks?
vastuväiteid. 4. teabe andmine maksukohuslasele maksuhaldur annab maksukohuslase taotlusel teavet kogu maksustamise probleemistiku kohta; maksuhaldur võib keelduda andmete esitamisest, kui see ohustab tõe väljaselgitamist kriminaalmenetluses; maksukohuslane võib teha kogutud andmetest koopiaid. Maksukohustuslase õigused: 1. maksuseaduse kaitse maksuhaldur, tema ametnikud ja teised maksumenetluses osalenud isikud on kohustatud hoidma saladuses meile teatavaks saanud informatsiooni maksukohustuslase kohta ja seda ka peale selle teenistuse lõppu; 2. õigus kasutada tõlki maksuhalduri ja maksukohustuslase kokkuleppel võib maksumenetluses peale riigi keele kasutada ka muud keelt; maksumenetlusse võib kaasata tõlgi ja kulud tuleb katta kaasanud isikul; 3. õigus kasutada esindajat maksukohustuslane võib määrate menetluses endale
rahalised nõuded ja kohustused. Mitterahalistel kohustustel on vaid abistav iseloom ja need kohustused peavad tagama rahaliste kohustuste õige suuruse kindlaksmääramise. Selle poolest sarnaneb maksuõigus võlaõigusega ning seetõttu võib maksuõiguse normide hulgast leida näiteks nõuete aegumist, tasaarvestusi, kohustuste ülemineku, solidaarse vastutuse jt. sätteid. Maksumenetlus algab enamikul juhtudel maksuhalduri algatusel ning lõpeb maksumaksjat koormava kohustusega. Maksumenetluses on korduvaid tüüpmenetlusi, mis on reguleeritud märksa formaalsemalt võrreldes tavalise haldusmenetlusega. Maksumenetluses kehtib menetlusosalise kaasaaitamiskohustus, mida koormava sisuga haldusaktide andmisel tavaliselt ei tunta. Maksuõigus on finantsõiguse üks osa. Finantsõigus hõlmab lisaks maksuõigusele veel raharingluse korraldamist, riigieelarve ja kohalike eelarvete koostamist ning muude riigi tulude (lõivud, trahvid jmt.) kogumist reguleerivaid õigusnorme
(MKS § 36 lg 1) Ettevõtte või selle osa omandi või valduse ülemineku korral lähevad ettevõtte või selle organisatsiooniliselt iseseisva osaga olemuslikult seotud MKS § 31 lõikes 1 nimetatud nõuded ja kohustused, välja arvatud sunniraha maksmise kohustus, üle omandajale või valduse saajale vastavalt võlaõigusseaduses sätestatule. (MKS § 37) 19. Milliseid haldusakte maksuhaldur annab ja millise seaduse järgi? Maksumenetluses kohaldatakse haldusmenetluse seaduses sätestatut, kui MKS-s, maksuseaduses või tollieeskirjades ei ole ette nähtud teisiti. (MKS § 45) Maksuhaldur annab talle seadusega pandud ülesannete täitmiseks korraldusi, otsuseid ja muid haldusakte. Maksuhalduri haldusaktide andmisel, muutmisel ja kehtetuks tunnistamisel juhindutakse haldusmenetluse seaduses sätestatust, kui MKS või maksuseaduses ei ole ette nähtud teisiti. (MKS § 46 lg 1) 20
raamatupidamisdokumente? Kui seadus ei sätesta teist tähtaega, on maksukohustuslane kohustatud säilitama tehingute ja väljamaksetega seotud ning muid maksustamise seisukohast tähendust omavaid dokumente vähemalt seitsme aasta jooksul dokumendi koostamisele või saamisele, toimiku või dokumentide kogumiku puhul viimase sissekande tegemisele järgneva aasta 1. jaanuarist arvates. 26. Milliseid tõendeid võib maksuhaldur maksumenetluses koguda? Maksuhaldur otsustab, lähtudes talle seadusega pandud ülesannetest ning kaalutlusõigusest, milliseid tõendeid ta peab vajalikuks konkreetses asjas koguda. Tõendid maksumenetluses on kõik asjas kogutud andmed, sealhulgas maksukohustuslaselt, kolmandalt isikult, riigi-, valla- või linnaasutuselt saadud teave, dokumendid, asjad, vaatluse teel tuvastatud asjaolud ning eksperdiarvamus. 27. Millist teavet on maksuhalduril õigus küsida
sooritamise kohta. Maksumenetluse üldpõhimõtted: 1. uurimispõhimõte - maksuhalduril on maksude tasumise õigsuse kontrollimise ja maksusumma määramisel kohustus arvestada kõiki asjasse puutuvaid asjaolusid, nii maksukohustust suurendavaid, kui vähendavaid asjaolusid; - kontrollimisel otsustab maksuhaldur toimingute vajalikkuse, nende ulatuse, määrab kontrolli meetodid ning aja. Samuti otsustab, milliseid tõendusmaterjale koguda. Maksumenetluses ei ole maksuhaldur seotud üksnes maksukohustuslase poolt esitatavate tõenditega vaid ta võib neid koguda ka mujalt, kolmandatelt isikutelt. - maksuhalduril on uurimisorgani teatud õigused, mida teistel ametkondadel pole (nt võib ära võtta ka originaaldokumente või varasid arestida); - Maksumenetlus peab olema võimalikult efektiivne ja säästlik. Tõendite hankimisel peab maksuhaldur arvestama efektiivsuse põhimõttega, mis seisneb
Terminal Hulgi. Alusetu on maksuhalduri etteheide, et kaebaja ei esitanud andmeid, selgitusi ega dokumente tehingute kohta Starline Team, Kaukeste või Eastside Rivers OÜ-dega. Kaebaja ei ole nende äriühingutega tehinguid teinud, vaid on raha neile üle kandnud faktooringu alusel, mille kohaselt on kütuse müüja (OÜ Tarkoil,Oil Pluss Grupp OÜ) loovutanud oma nõuded kaebaja vastu faktoorile 3) MTA tegi ennatlikke järeldusi. Alles maksumenetluses on võimalik tuvastada maksude tasumise rikkumisi, anda täielikud hinnangud mingi ajavahemiku tehingute ja käivete õigsusele. Paraku jättis Tartu Halduskohus 10. oktoobri 2014. a otsusega OÜ Vollmond kaebuse rahuldamata järgmiste põhjendustega: 1) kaebaja puhul ei rikutud ärakuulamispõhimõtet. Vastustaja viitas õigesti haldusmenetluse seaduse (HMS) §-le 58 ja § 40 lg 3 p-le 1. MTA on korraldustega andnud võimaluse selgituste
möödumisel selle avaldamisest. Maksukohustuslased on uuest aastast kohustatud maksuhaldurile viimase nõudmisel esitama elektroonilisel kujul säilitatavad dokumendid rahandusministri poolt ettenähtud kujul nn standardse auditfailina. Muutub ka maksuvõla avaldamise kord. Maksuvõla avalikustamist lubatakse edaspidi üksnes siis, kui haldusakti täitmist ei ole peatatud, haldusakti vaidlustamise korral tehakse avaldatud maksuvõla juurde sellekohane märge. Maksumenetluses tõendite kogumine vaatlusega muutub selliselt, et vaatlusest ei pea ette teatama, kui etteteatamine võib ohustada vaatluse eesmärgi täitmist. Muudatused puudutavad muu hulgas ka maksusummade intressiarvestust. Näiteks ei arvestata tasumisele kuuluvalt maksusummalt intressi edasi enam juhul, kui intressisumma ületab selle arvestamise aluseks oleva maksunõude. Maksuhaldur on jätkuvalt kohustatud arvestama enammakstud summalt maksukohustuslase kasuks intressi
raamatupidamise dokumendid. Tuleb kaaluda pädeva isiku palkamist, kes esindab firmat maksurevisjoni läbiviimise juures. 4. Reeglina viiakse revisjon läbi ettevõtte asukohas. Selleks tuleb eraldada residendile ruum. Kui seda ei ole võimalik teha, tuleb viia raamatupidamise dokumendid Maksuametisse. 5. Dokumendid, mis antakse üle haldurile, peavad olema fikseeritud vastavas protokollis. Mõistlik on anda üle koopiad, mis peavad olema maksukohuslase pootltkinnitatud. 6. Maksumenetluses võib revident kasutada ka kolmandaid isikuid ja endiseid töötajaid. 7. Kõik maksuhalduri otsused ja aktid saadetakse maksukohuslasele registreerimise aadressile või antakse üle maksuhalduri ametnike poolt. 8. Maksuhalduri vastutus realiseerub eelkõige maksumaksja tasutavates intressides. Intresse makstakse siis, kui maksumaksja poolt esitatud tagastusnõude täitmisega ebaseaduslikult kaua viivitatakse. Tagastusnõue tekib maksumaksjal nt. Kohustava haldusakti tühistamise kaudu, kui
juhul formaalselt õigusvastane. Ehk kehtetuks tunnistatav. 12 5. Maksu- ja Tolliameti (MTA) ametnik Kaare võttis MTA infosüsteemist teise ametniku menetluses olevast maksuasjast ühe dokumendi ja edastas selle e-posti teel oma tütrele, kes soovis seda kasutada näidisena tema suhtes läbiviidavas maksumenetluses. MTA peadirektori käskkirjaga määrati Kaarele ATS § 70 p 3 ja § 75 lg 4 alusel distsiplinaarkaristuseks teenistusest vabastamine ning ta vabastati ATS § 94 lg 1 alusel teenistusest. Käskkirja kohaselt rikkus Kaare maksukorralduse seaduse § 26 lg-t 1. Käskkirjas märgiti, et tegemist on olulise rikkumisega, sest teenistus maksuhalduri juures seab ametniku käitumisele kõrgendatud nõudmised. Seevastu
esitamise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist. SIDUV EELOTSUS: EMTA annab maksukohustuslase taotlusel siduva hinnangu tulevikus sooritatava toimingu või toimingute kogumi maksustamise kohta. Eelotsuse taotlus, eelotsusest keeldumine, vorminõuded, siduvus. Riigilõiv. MAKSUKOHUSTUSLASE PÕHIÕIGUSED JA -KOHUSTUSED: õiguskindluse põhimõte, õigus informatsioonile, arvamuse avaldamisele, kindlustundele, privaatsusele, konfidentsiaalsusele/maksusaladusele, esindajale maksumenetluses, esitada vaie, kaebus, kohustuse ümberhindamine ja aegumine, kohustus arvestada ja deklareerida maksusumma, tasuda makse, anda teavet, tasuda maksuvõlg, mitte takistada maksuhaldurit. MAKSUHALDURI PÕHIÕIGUSED JA -KOHUSTUSED: Õigus: otsustada maksumenetluses toimingute vajadus, liik ja ulatus, kaalutlusõigus, määrata vajadusel tasumisele kuuluv maksusumma, tuvastada maksusumma hindamise teel, nõuda teavet, infot jne
36 RKEK 3-3-1-8-01, p 18; RKHK 3-3-1-48-05, p 13; 3-3-1-67-05, p 8 (tsiviilõigusliku tehingu tühisuse kohta). Samas on tsiviilkohtul pädevus tuvastada ka haldusõiguslikke küsimusi, nt haldusakti kehtivust, kui nendest sõltub tsiviilasja lahendamine, RKTK 3-2-1-17-03, p 12; 3-2-1-141-04, p 33. Tsiviilkohus ei saa aga nt tunnistada kehtivat haldusakti kehtetuks. 37 RKHK 3-3-1-59-02 (hooneregistri kohta); 3-3-1-31-99 (tsiviilõiguslikud asjaolud maksumenetluses); 3-3-1-3-99 (notari toimingud). 38 RKHK 3-3-1-35-06, p 8. pädevust muutev seadus peab Riigikogus olema vastu võetud absoluutse häälteenamusega.39 Riigiasutuste vaheliste vaidluste lahendamisel riikliku järelevalve teostamise üle võib erikorraks olla ka väljaspool kohut toimuv menetlus.40 Kohustusliku kohtueelse menetluse sätestamine ei välista halduskohtu pädevust, vaid on iseseisev kaebuse lubatavuse alus. 1. Põhiseaduslikkuse järelevalve
Kui selle otseseks eesmärgiks on andmesubjektile otseste õiguste ja kohustuste tekitamine. Näiteks haldusaktiks on avaliku koosoleku registreerimine, erinõuetega tegevusala kandmine majandusregistrisse, välismaalase üheajalise töötamise Eestisse registreerimine jne. Toimingute puhul on oluline eristada neid menetlustoimingutest. Toimingud, mis toimuvad haldusmenetluse raames (isiku ära kuulamine, taotluse vastuvõtmine, maksumenetluses tehtud kontrollakt, ekspertiisi määramine jne). Menetlustoiminguid saab vaidlustada üksnes koos põhiaktiga. Toiming peab olema ka tehtud seaduse alusel. Toimingu õiguspärasuse analüüs näeb välja täpselt samasugune nagu haldusakti puhul. Toimingu puhul on mänguruum suurem. Veel on õiguslikult siduvad mõned heakskiidud. (tegemist ei ole haldusaktiga vaid toiminguga) Haldusakti mõiste ja tunnused Haldus kui eesmärgistatud tegevus on protsess, mis kujutab endast administratsiooni
(Vt Riigikohtu halduskolleegiumi 28. septembri 2006. a otsus asjas nr 3-3-1-47-06 - RT III 2006, 33, 287, p 12.) Muu hulgas tuleb arvestada, et kui maksukohustuslane on dokumentide säilitamise kohustust rikkunud, siis suureneb maksukohustuslase tõendamiskohustus, s.t et ta peab hoolimata sellest, et dokumendid pole säilinud, esitama maksuhaldurile dokumentaalsed tõendid maksuarvestuse õigsuse kohta (vt halduskolleegiumi otsus asjas 3-1-1-51-04, p 14). 22. Erinevalt maksukohustuslasest maksumenetluses ei lasu süüdistataval kriminaalmenetluses kaasaaitamiskohustust ja KrMS §- s 7 ette nähtud süütuse presumptsioonist tulenev tõendamiskoormis erineb oluliselt maksumenetluslikust tõendamiskoormisest, kuna kriminaalmenetluses ei ole süüdistataval üldjuhul kohustust esitada tõendeid süüdistuse kummutamiseks (vt Riigikohtu kriminaalkolleegiumi 22. oktoobri 2007. a otsus asjas nr 3-1-1-57-07 - RT III 2007, 36, 289). Eeltoodu ei tähenda aga seda, et
annaabi.ee 
