Erisoodustused - konspekt (0)

Erisoodustused



RITA MURD
TALLINNA MAJANDUSKOOL 2019 Erisoodustused


Erisoodustus  Erisoodustus on oma olemuselt saaja (töötaja) tulu,  kuid erisoodustustelt tulu- ja sotsiaalmaksu tasumine  on erisoodustuste tegija (tööandja) kohustus (TuMS § 2 lg 2 ja SMS § 2 lg 1 p 7).   Kõige üldisemalt võib öelda, et erisoodustuseks on  tööandja poolt töötajale lisaks palgale antud kaup,  teenus, loonustasu või rahaliselt hinnatav soodustus  (näiteks sõiduauto kasutada andmine, tasuta  toitlustamine, eluasemekulude katmine jne).  Erisoodustuseks ei loeta mitte kõiki tasuta või  soodushinnaga tehinguid, vaid ainult neid, kus  tööandja annab töösuhtest tulenevalt töötajale  rahaliselt hinnatava hüve.  Erisoodustuselt tuleb maksta tulumaksu, mille määr  on 20/80 ning lisaks sellele tuleb tulumaksuga  maksustatud summast arvestada ka erisoodustuse  sotsiaalmaks 33%.   www.emta.ee


Kes arvestab  ja maksab  erisoodustuse  maksud?  Tööandja deklareerib töötajatele  kalendrikuul antud erisoodustused  ning erisoodustustelt arvutatud tulu- ja  sotsiaalmaksu lisas 4. Seega on  erisoodustuse maksustamisperioodiks  kalendrikuu.  Lisa 4 esitatakse koos vormiga TSD Maksu- ja  Tolliametile erisoodustuse andmise  kalendrikuule järgneva kuu 10.  kuupäevaks. Hiljemalt samaks kuupäevaks  kantakse maksusumma üle Maksu- ja  Tolliameti pangakontole.  Maksuametile tasumata summadelt  arvestatakse intressi 0,06% päevas.


Erisoodustuseks  loetakse  eluasemekulude täielik või osaline katmine;  sõiduki või muu tööandja vara tasuta või soodushinnaga  kasutada andmine ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks;  kindlustusmaksete tasumine, kui selline kohustus ei ole ette  nähtud seadusega;  isikliku sõiduauto kasutamise eest hüvitise maksmine sätestatud  piirmäärasid ületavas osas (piirmäär ühes kuus 335 EUR,  hüvitise arvestamisel aluseks kilomeetri hind 0,30 EUR);  laenu andmine turutingimustest madalama intressimääraga;  asja, väärtpaberi, varalise õiguse või teenuse tasuta  üleandmine, müük või vahetus turuhinnast madalama  hinnaga;  asja, väärtpaberi, varalise õiguse või teenuse ostmine  turuhinnast kõrgema hinnaga;  loobumine rahalise nõude sissenõudmisest, välja arvatud, kui  prognoositavad mõistlikud kulud seoses rahalise nõude  sissenõudmisega ületavad nõude suurust;  täiskasvanute koolituse seaduse § 1 tähenduses tasemeõppe  ja täienduskoolituse kulude katmine, välja arvatud töö- ja  otseselt seotud tasemeõppe või täienduskoolituse kulude  katmine;  erisoodustuseks loetakse ka need soodustused, mida tööandja  annab töötaja abikaasale, elukaaslasele või otse- või  külgjoones sugulasele või mida annab tööandjaga samasse  kontserni kuuluv isik. 


Erisoodustuseks ei  loeta  kulutusi töötajate transpordiks elukoha ja töökoha vahel, kui  ühistransporti kasutades ei ole võimalik seda teekonda läbida  mõistliku aja- või rahakuluga   kui puudega töötajal ei ole võimalik kasutada ühistransporti või  ühistranspordi kasutamine põhjustab liikumis- ja töövõime olulist  langust.   töölepingu alusel töötava töötaja transpordiks elu- ja töökoha  vahel, kui töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel  töökohast või kui tööandja korraldab transporti sõidukiga, millel  on vähemalt kaheksa istekohta või see on buss  Kui töötajale on tuvastatud osaline või puuduv töövõime või  kellele on määratud puude raskusaste, abivahendite andmiseks  tehtud kulutusi kuni 50% ulatuses talle selle aasta jooksul  makstud sotsiaalmaksuga maksustatud summast.  Erisoodustuseks ei loeta tööandja ettevõtlusega seotud kulutusi  töölepingu alusel töötava töötaja majutamiseks, kui on täidetud  mõlemad alljärgnevad tingimused:  töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel  töökohast ja töötaja omandis ei ole töökohale lähemal  asuvat eluasemena kasutatavat kinnisvara ning need  tingimused on täidetud kogu majutamise perioodil;  kulutused majutatava töötaja kohta on kuni 200 EUR kalendrikuus majutamise korral Tallinnas või Tartus ja kuni  100 EUR muudel juhtudel.  . 


Erisoodustuseks  ei loeta tervise  edendamiseks  tehtud kulutusi  … 100 EUR ulatuses töötaja kohta kvartalis, kui  tööandja on neid võimaldanud kõikidele  töötajatele:  avaliku rahvaspordiürituse osavõtutasu;  sportimis- või liikumispaiga regulaarse  kasutamisega otseselt seotud kulutusi;  tööandja olemasolevate spordirajatiste  ülalpidamiseks tehtavaid kulutusi;  kulutusi tervishoiutöötajate riiklikusse registrisse  kantud või vastavat kutsetunnistust omava  taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi,  kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi  teenustele;  ravikindlustuslepingu kindlustusmakset.  Kehtib kuni 01.01.2023


Tööandja  sõiduauto  kasutamine  ettevõtlusega  mitteseotud  tegevusteks  Tööandja sõiduauto ettevõtlusega mitteseotud  tegevuseks tasuta või soodushinnaga kasutada  andmise erisoodustuse arvestamisel võetakse  alates 01.01.2018 arvesse sõiduauto võimsus  kilovattides.   Alla 5 a vanuse auto puhul on kilovati hind 1,96  EUR   Üle 5.a vanuse auto puhul on kilovati hind 1,47  EUR.   Kui tööandja autot kaustatakse 100% vaid  töösõitudeks, siis erisoodustust ei arvestata


Näide 1: Ettevõttel on alla 5 a vanune  sõiduauto võimsusega 130kv.  Arvuta maksukulud.  Erisoodustuse hind:  130x1,96=254,80 EUR  Tulumaks erisoodustuselt:  254,80x20/80=63,70 EUR  Sotsiaalmaks erisoodustuselt:  (254,80+63,70)x33%=105,10 EUR  Maksukulu kokku  63,70+105,10=168,8 EUR


Isikliku  sõiduauto  hüvitis  Isikliku sõiduauto hüvitise maksmisel üle  lubatud piirmäärade on maksustamisel 2  võimalust, kas maksustada seda:  erisoodustusena või   palgalisana.   Erinevus on läbitud km-tes.   Kui töösõite on tehtud rohkem kui piirmäär  lubab, siis maksutatakse ületavat osa  erisoodustusena  Kui töösõite on tehtud vähem kui  väljamaksutud hüvitis, siis maksutatakse  ületavat osa palgalisana  Isikliku sõiduauto hüvitise maksmisel  võetakse aluseks kilomeetri hind 0,30 EUR.


Näide: isikliku sõiduauto  hüvitamise kohta (erisoodustus)   Töötaja peab sõidupäevikut, mille kohaselt on ta tööülesannete  täitmisel teinud isikliku autoga sõite 1 333 km. Tööandja hüvitas töötajale  isikliku sõiduauto kasutamise kogusummas 400 EUR (1333 km × 0,30 EUR  = 400 EUR).  Kuna tööandja hüvitas töötajale lubatud maksimaalsest maksuvabast  piirmäärast  65 EUR (400 – 335) rohkem, siis maksustatakse seda, kui erisoodustust ja  tuleb deklareerida vormi TSD lisal 4 ja vormil INF 14.  Tulumaks: 65*20/80=16,25  Sotsiaalmaks: (65+16,25)*33%=26,81  Kokku maksukulu: 16,25+26,81=43,06 EUR


Näide: isikliku sõiduauto hüvitamise kohta  (palgalisa)   Töötaja peab sõidupäevikut, mille kohaselt  on ta tööülesannete täitmisel teinud isikliku  autoga sõite 1 116 km. Tööandja hüvitas  töötajale isikliku sõiduauto kasutamise  kogusummas 400 EUR.  Kuna tööandja hüvitas töötajale lubatud  maksimaalsest maksuvabast piirmäärast  65 EUR (400 – 335) rohkem, siis 
maksustatakse seda, kui palgalisa . Palgalisa Bruto TK  1.5% KP 2% TM 20% NETO TTK  0.8% SM 33% Sõiduauto  hüvitis 84.28 1.35 1.69 16.25 65.00 0.67 27.81


Netost bruto, maksuvaba tulu arvestamata  Netotasust brutotasu, maksuvaba  tulu arvestamata, on võimalik  arvutada järgneva võrrandiga (0,02b  – kogumispensioni makse; 0,016b  töötuskindlustusmakse):  1b - (b - 0,02b - 0,016b) x 0,20 - 0,02b - 0,016b = n 1b - 0,20b + 0,0040b + 0,0032b - 0,02b - 0,016b = n 0,7712b = n b = n / 0,7712 b = ?


Netost bruto, arvestades maksuvaba tulu  Netotasust brutotasu, arvestades ka  maksuvaba tulu, on võimalik  arvutada järgneva võrrandiga (500 – maksuvaba tulu; 0,02b – kogumispensioni makse; 0,016b  töötuskindlustusmakse): 1b - (b - 500 - 0,02b - 0,016b) x 0,20 - 0,02b - 0,016b = n 1b - 0,20b + 100 + 0,0040b + 0,0032b - 0,02b - 0,016b = n 0,7712b + 100 = n b = (n - 100) / 0,7712 b = ?


Päevaraha  maksmine  Samamoodi maksustatakse ka lähetuse  päevaraha maksmist üle lubatud  piirmäärade kui palgalisa. Riigisisesel  lähetusel päevaraha maksta ei saa.  Välislähetusel on kehtestatud päevaraha  maksimaalne maksuvaba piirmäär esimese  15 päeva eest 50 EUR ja edaspidi 32 EUR ööpäeva kohta.


Erisoodustus  või mitte?  Kas lillede soetamine tööruumide kaunistamiseks loetakse erisoodustuseks?  Kas töötajale kingitud lilled on erisoodustus?  Ravikindlustuslepingu kindlustusmakse  Avaliku rahvaspordiürituse osavõtutasu  Sportimis- või liikumispaiga regulaarse  kasutamisega otseselt seotud kulutused  Taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi,  kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi  teenuste kulutused (riiklikusse registrisse kantud või vastavat kutsetunnistust omav)


Ülesanne 16.  Ettevõte maksis oma töötaja eest:  koolituskulud, mis ei olnud seotud ettevõtte ettevõtluseesmärkidega  kogusummas 500,00 EUR  töökoha lähedal asuva töötaja omandis oleva eluaseme kulud  kogusummas 400,00 EUR   isikliku sõiduauto kasutamise hüvitist summas 335,00 EUR. Töötaja  sõidupäevikut ei pidanud.   Tööandja hüvitas töötajale ka päevarahad 3 välislähetuse päeva eest  300 EUR.  Arvuta ettevõtte maksukohustus!


Ülesanne 16 lahendus Erisoodustused kulu TM SM Koolituskulud 500,00 125,00 206,25 Eluasemekulud 400,00 100,00 165,00 maksukohustus:  225,00 371,25 Palgalisa neto bruto TK 1,6% KP 2% TM 20% TK 0,8% SM Sõiduauto hüvitis 335+ päevaraha 150 485,00 628,89 10,06 12,58 121,25 5,03 207,53 maksukohustus: 356,45 Maksukohustus kokku: 225+371,25+356,45=952,70


Ülesanne 17  Ettevõte, kus töötas 30 töötajat, oli   töötajatele kasutamiseks üürinud spordisaali, mille eest ta tasus kvartalis 50 EUR ühe  töötaja kohta. Ühel kuul külastas spordisaali 22 töötajat.   Lisaks ostis tööandja ka kõigile töötajatele spordivarustust 200 EUR  väärtuses ühe  inimese kohta.   Tööandja maksis kinni ka töötajate eratelefonikõned kogusummas 600 EUR.  Ettevõte korraldas ka töötajatele jõulupeo. Igaühe toitlustamiskulu oli 25 EUR ja  peol osales 28 töötajat.   Kõik töötajad (30) said ka jõulukingituse, mille väärtus oli 12 EUR.   Arvuta ettevõtte maksukohustus!  


 Ettevõte andis oma töötajale jaanuaris laenu 5 000,00 EUR üheks  aastaks intressiga 0% aastas. Töötaja tagastas laenust 4 000,00 EUR  detsembris. Detsembris katkes töötaja ja tööandja töösuhe. Ettevõte  loobus ülejäänud laenusumma tagasiküsimisest. Arvuta ettevõtte  maksukohustus!


Ülesanne 17 lahendus Kulu Tulumaks Sotsiaalmaks Spordivarustus 30 in 200 EUR 6 000,00 1 500,00 2 475,00 Telefonikõned 600,00 150,00 247,50 Jõulupeo toitlustus 28 in 25 EUR 700,00 175,00 288,75 Jõulukink 30 in 12 EUR 360,00 90,00 148,50 Kokku: 7 660,00 1 915,00 3 159,75 Maksukohustus kokku: 5 074,75


Ülesanne 18  Ettevõttel on alla 5 a vanune sõiduauto, mille mootori võimsus on 150  kw , ja mida kasutatakse nii ettevõtluse eesmärgil kui ka töötajate  isiklikeks sõitudeks. Tööandja on terve aasta jooksul auto kasutamise  jätnud deklareerimata. Arvuta ettevõtte maksukohustus ja tasumisele  kuuluvad intressid 31.12 seisuga !  Deklaratsiooni esitamise kpv on iga kuu 10. päev  Maksuameti intressimäär on 0,06%  Kv hind alla 5. a autole 1,96  NB! Arvuta esimesena erisoodustuse hind, siis ühe kuu maksusummad,  intress ja intressidelt tasutav ettevõtte tulumaks 20/80! 


Ülesanne 18 lahendus Maksuvõla  saldo Periood Kalendri- päevi Intressi- määr Intressi-summa  kasvavalt Arvutuskäik 194,78 11.02. - 10.03. 28 0,06% 3,27 194,78 x (0,06/100) x 28 389,55 11.03. - 10.04. 31 0,06% 10,52 (389,55 x (0,06/100) x 31) + 3,27 584,34 11.04. - 10.05. 30 0,06% 21,04 (584,34 x (0,06/100) x 30) + 10,52 779,12 11.05. - 10.06. 31 0,06% 35,53 (779,12 x (0,06/100) x 31) + 21,04 973,90 11.06. - 10.07. 30 0,06% 53,06 (973,90 x (0,06/100) x 30) + 35,53 1 168,68 11.07. - 10.08. 31 0,06% 74,80 (1 168,68 x (0,06/100) x 31) + 53,06 1 363,46 11.08. - 10.09. 31 0,06% 100,16 (1 363,46 x (0,06/100) x 31) + 74,80 1 558,24 11.09. - 10.10. 30 0,06% 128,20 (1 558,24 x (0,06/100) x 30) + 100,16 1 753,02 11.10. - 10.11. 31 0,06% 160,81 (1 753,02 x (0,06/100) x 31) + 128,20 1 947,80 11.11. - 10.12. 30 0,06% 195,87 (1 947,80 x (0,06/100) x 30) + 160,81 2 142,58 11.12. - 31.12. 21 0,06% 222,87 (2 142,58 x (0,06/100) x 21) + 195,87 294 (150 x 1,96) 73,50 (294 x 20/80) 121,28 (294 + 73,50) x 33% 194,78 kokku 1 kuu maksud Tulumaks intressidelt: 55,72 (222,87) x 20/80 Maksukohustus kokku: 2 421,16


Ülesanne 19  Ettevõttes on sõiduauto (võimsus 130 kw, alla 5 a vanune), mida kasutas ettevõtte  juht Jüri ka ettevõtlusega mitteseotud eesmärkidel.   Ettevõttel on ka teine sõiduauto (võimsus 140 kw, üle 5 a vanune), mida kasutas  töötaja Andres ka erasõitude tegemiseks.   Mikk (sündinud 1985), aga kasutas töösõitudeks isiklikku autot, talle maksti  autohüvitist 500,00 EUR ja ta sõitis sõidupäeviku kohaselt 1 116 km.   Mart kasutas isiklikku sõiduautot ka töösõitudeks ja talle maksti autohüvitist 450,00  EUR. Ta sõitis sõidupäeviku kohaselt autoga töösõite 1 500 km. Arvuta ettevõtte  maksukohustus!  Kv hind alla 5. a autole 1,96  Kv hind üle 5. a autole 1,47


Ülesanne 19 lahendus Palgalisa Bruto TK 1,6% KP 2% TM 20% SM  33% TK  0,8% Neto Sõiduauto hüvitis Mikk 214,21 3,43 4,28 41,30 70,69 1,71 165,20 Erisoodustus ES hind TM SM Ettevõtte auto kasutus  Jüri 254,80 63,70 105,11 Ettevõtte auto kasutus  Andres 205,80 51,45 84,89 Sõiduauto hüvitis Mart 115,00 28,75 47,44 143,90 237,44 Maksukohustus kokku:  502,75


Ülesanne 20  Ettevõte andis oma töötajale jaanuaris laenu 5 000,00 EUR  üheks aastaks intressiga 0% aastas. Töötaja tagastas laenust  4 000,00 EUR detsembris. Detsembris katkes töötaja ja  tööandja töösuhe. Ettevõte loobus ülejäänud laenusumma  tagasiküsimisest.   Arvuta ettevõtte maksukohustus!


Ülesanne 20, lahendus Kulu Tulumaks Sotsiaalmaks Loobumine rahalise  nõude sissenõudmisest 1 000,00 250,00 412,50 Maksukohustus kokku: 662,50