......................................................................................................... 11 KASUTATUD ALLIKAD............................................................................................ 12 LISA 1................................................................................................................... 13 SISSEJUHATUS Kohtulahend seisneb Bauhof Group AS-i(endise ärinimega Ehitus Service OÜ) kaebuses Maksu-ja Tolliameti vastu, seoses 7.09.2010 maksuotsuse ja 15.11.2010 intressinõude tühistamiseks ning Maksu-ja Tolliametile ettekirjutamise tegemises. Menetlus oli seotud nii Tallinna Halduskohtu, Tallinna Ringkonnakohtu kui ka Riigikohtu halduskolleegiumiga. Kolleegiumis selgus ka lõplik otsus 6.10.15, kus eesistujaks oli Ivo Pilving ning liikmeteks Tõnu Anton ja Jüri Põld. Asja läbivaatamine oli kirjalik menetlus. 1 Kohtulahendi menetluse käik ja asjaolud Maksu-ja Tolliameti Põhja maksu-ja tollikeskus (PMTK) kontrollis 4.12
peab maksukohustuslane pidama arvestust maksustamise seisukohast tähendust omavate asjaolude kohta, esitama tema maksukohustuse täitmist kontrollivale maksuhaldurile maksudeklaratsioone, raamatupidamisdokumente jt tõendeid ning säilitama neid seaduses sätestatud tähtaja jooksul, milleks on üldjuhul seitse aastat. Maksumaksja peab maksumenetlusele kaasa aitama ja maksuhalduri tegevuset mittetakistama ka siis, kui tema poolt esitatavad tõendid võivad viia tema suhtes maksuotsuse tegemiseni, millega määratakse täiendavalt tasumisele kuuluv maksusumma. Erandiks on juhud, kui tõendi esitamine sunniks isikut tunnistama enda või oma lähedase poolt toimepandud õigusrikkumist, millega kaasneks kriminaalmenetlus. Maksu väärarvutuse ja tasumata jätmise puhul on tegemist väärteoga. Kuriteoga on tegemist aga siis, kui isik esitab valeandmeid, kasutab teise
Maksusumma määramise aegumistähtaeg on kolm aastat. 47. Kui pikk on maksusumma määramise aegumistähtaeg tahtliku tasumata jätmise korral? Maksusumma tahtliku tasumata või kinni pidamata jätmise korral on maksusumma määramise aegumistähtaeg viis aastat. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. 48. Millisel juhul võib samas maksuasjas uue maksuotsuse teha? Samas maksuasjas võib uue maksuotsuse teha: 1) maksukohustuslase nõusolekul või taotlusel või 2) kui maksuotsuse on teinud asjas mittepädev haldusorgan või 3) kui maksuotsuse tegemine saavutati pettuse või ähvarduse teel või muid ebaseaduslikke viise kasutades või 4) haldusaktis olevate ilmsete kirja- või arvutusvigade parandamiseks või 5) muudel seadusega sätestatud juhtudel, välja arvatud haldusmenetluse seaduse 4. peatüki 4. jaos sätestatud juhtudel
Kuid halduskollegium tõdeb,et apellatsioonikohtu otsuse põhjendavat osa saab vaidlustada üksnes erandlikel asjaoludel. Riigikohtu lahend peab olema sõnastatud selgelt nii nagu ka madalama astme kohtulahend. Keskmine mõistlik lugeja, kes konkreetses Riigikohtu lahendi vormistamisel ei osale, lähtub lahendi lugemisel, mis kohtuotsuses kirjas on, mitte ei pea aimama, mida Riigikohus oli tegelikult silmas pidanud. Teiseks oluliseks küsimuses antud Riigikohtu lahendis oli, kas maksuotsuse täieliku täitmise peatamise ajal tuleks isikut käsitada maksuvõlglasena või mitte. Riigikohus tõstatas küsimuse, mis ei puudutanud antud kohtulahendis asjaolusid, kuna maksukohustuslane ei vaidlustanud ringkonna kohtu motiive selles küsimuses. Varasema kohtupraktika näitel ei saa isikut pidada ega käsitada maksuvõlglasena, ajal mil maksuotsus on peatatud. Käesoleva kohtulahendis leidis halduskolleegiumi
nimel olevaid varalisi õigusi või enda poolt kasutatavat asja maaklerina, esindajana, pandipidajana, üürnikuna, rentnikuna või kasutusvaldajana, esitab tõendid vara kuuluvuse ja omaniku isiku kohta. Kui vara valdaja ei esita usaldusväärseid tõendeid, loetakse maksusumma määramisel need õigused või asi valdaja omandi hulka kuuluvaks. (MKS § 94 lg 4) 45. Mis on maksuotsus ja mida see peab sisaldama? Tasumisele kuuluva maksusumma määramiseks teeb maksuhaldur maksuotsuse. (MKS § 95 lg 1) 16 Maksuotsus on MKS §-s 46 sätestatud nõuetele vastav haldusakt. Maksuotsusest peab selguma, kuidas tasumisele kuuluv maksusumma või tagastusnõude suurus on määratud. Maksukohustuslase esitatud tõendite täielik või osaline arvestamata jätmine maksusumma või tagastusnõude suuruse määramisel tuleb maksuotsuses motiveerida. (MKS § 95 lg 2)
pandipidajana, üürnikuna, rentnikuna või kasutusvaldajana, esitab tõendid vara kuuluvuse ja omaniku isiku kohta. Kui vara valdaja ei esita usaldusväärseid tõendeid, loetakse maksusumma määramisel need õigused või asi valdaja omandi hulka kuuluvaks. §94 (1);(2);(3);(4) 45. Mis on maksuotsus ja mida see peab sisaldama? Tasumisele kuuluva maksusumma määramiseks teeb maksuhaldur maksuotsuse. Maksuotsusest peab selguma, kuidas tasumisele kuuluv maksusumma või tagastusnõude suurus on määratud. §95 (1);(2) 46. Kui pikk on maksusumma määramise aegumistähtaeg? Maksusumma määramise aegumistähtaeg on kolm aastat. §98 (1) 47. Kui pikk on maksusumma määramise aegumistähtaeg tahtliku tasumata jätmise korral? Maksusumma tahtliku tasumata või kinni pidamata jätmise korral on maksusumma määramise aegumistähtaeg viis aastat. §98 (1) 48
eriarvamuse lisamist. Eriarvamuse lisamise kohta tehakse revisjoniakti lõppu märge. Maksukohustuslasel on õigus tulevikus tekkivate rahaliste kohustuste tähtaegse tasumise kindlustamiseks teha maksuhaldurile makseid enne rahalise kohustuse tasumise tähtpäeva või jätta muul viisil tekkinud tagastusnõue (§ 33) tulevaste rahaliste kohustuste katteks. Maksukohustuslane võib taotleda nimetatud intressi maksmist kahe aasta jooksul, arvates: 1) maksuotsuse või tagastusnõude täitmisest keeldumise kohta tehtud otsuse muutmise või kehtetuks tunnistamise otsuse jõustumise päevast; 2) tagastusnõude täitmise peatamise tinginud väärteo kohta või kriminaalasjas õigeksmõistva otsuse jõustumisest, kriminaalmenetluse lõpetamise määruse, samuti väärteomenetluse lõpetamise otsuse tegemise päevast. Maksukohustuslane või muu menetlusosaline, kes leiab, et maksuteate,
korraldus rakendada sunniraha deklaratsiooni mittetõlgi kulutuste hüvitamise korraldus esitamisel. · Maksuhaldur võib nõuda maksuvõla sundtäitmist ehk sissenõuet. Sundtäita saab deklareeritud, kuid tasumata maksusummat või maksuteate alusel tasumisele kuuluvat maksusummat. Eelnevalt peab maksukohuslasele määrama vähemalt ühe täitmise tähtaja koos sundtäitmise hoiusega. Maksuotsuse täitmiseks võib haldur anda 10 päeva ja kui on põhjendatud kahtlusi, et viivitamine võib võla tasumist takistada, siis võib anda tähtajaks tasuda võlg 48 tunni jooksul. · Sundtäitmise aegumistähtaeg on 7a ja selle lugemine algab tähtaja saabumise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist. · Sundtäita saab vaid rahalisi kohustusi. Mitterahaliste kohustuste täitmisele sundimiseks kasutatakse sunniraha ehk asendustäitmist. Sunniraha ei tohi samastada
varasematel tulu- ja sotsiaalmaksu deklaratsioonidel märgitud. Peamiselt põhjendati tegevuskohas viibimist abistamise, töö õppimise ja praktikaga. Ameti hinnangul viitavad deklareerimata palgad ja preemiad, et ka abistavate või praktikal viibivate inimeste töösuhte osas ei ole antud tõeseid seletusi. Juhul, kui ettevõte ise kontrolli käigus tuvastatud puudusi deklaratsioonidel ei paranda, koostab maksuhaldur maksuotsuse, millega määrab ettevõttele tasumiseks varem riigile saamata jäänud maksusumma. Kui kontrolli käigus tuvastatakse valeütluste andmine, kus töösuhte tegelikku algust või saadud palgaandmeid varjatakse, siis alustatakse ütluse andja osas väärteomenetlust. Rahatrahv valeütluste andmise eest on kuni 300 trahviühikut ehk kuni 1200 eurot. (4) Töötajad ei tea tihtipeale, et nende makstava töötasu on tööandja jätnud maksuhaldurile teatamata
õigusakte (nt esitanud võltsarveid või teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid), siis on tal võimalus rakendada järgmisi meetmeid: 1. - alustada maksukontrolli maksude määramiseks maksuotsusega (kusjuures saaks määrata käibemaksu võltsarvetelt ning tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt); 2. - taotleda MKS § 1361 alusel luba teha täitetoiminguid enne maksuotsuse tegemist, mh arestida pangakonto ja ostjatele esitatud arvetest tulenevad nõuded; 3. - alustada väärteo- või kriminaalmenetlust maksuõigusrikkumise menetlemiseks ning vajadusel rakendada kriminaalmenetluses teabe kogumiseks jälitustoiminguid ning taotleda vara arestimist kuritegelikul teel saadud tulu konfiskeerimise tagamiseks. 23. Eeltoodud põhjustel on kaebaja kustutatud KMS § 22 lg 3¹ alusel käibemaksukohustuslaste
Kontroll viiakse läbi välivaatlusena, mis tähendab, et maksuhalduril puudub õigus siseneda kontrollitava tööruumidesse ja territooriumile va kontrollitava nõusolekul. Reeglina on üksikjuhtumite, konkreetselt määratletud tehingute, dokumentide või muu taolise mittemahuka valdkonna kontrollimine (mitte suuremahuline). Tegemist on suhteliselt lihtsa menetlusega, mis lõpeb maksuotsusega ning ei nõua kontrollakti koostamist enne maksuotsuse tegemist. Ei peata maksukohustuse aegumist, kuna ei ole pikaajaline protsess. On lubatud sama kontrolliobjekti korduv kontroll. Kontroll toimub maksuhalduri tööruumides kui maksukohustuslasega pole kokku lepitud viia kontroll läbi maksukohustuslase juures. o Maksuhaldur eelistab kontrolli läbi viia maksukohustuslase juures, kuna sel moel on võimalus saada kontrollitavast ülevaade kiiremini (saab küsida
määramise üldine aegumistähtaeg on 3 aastat, tahtliku tegevuse korral alates 1. juuli 2013 5 aastat (varem 6). Maksuseadustes võib ette näha lühemaid tähtaegu. Aegumistähtaeg algab deklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või millest esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Maksuvõla sundtäitmise aegumistähtaeg on 7 aastat. Aegumistähtaeg algab kohustuse täitmise tähtpäeva saabumise aastale või maksuotsuse või vastutusotsuse kättetoimetamise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist. INTRESS: Maksukohustuslane: Tähtpäevaks tasumata summalt, alusetult tagastatud/tasaarveldud summalt; avansiliste maksete tasumata jätmisel seaduses sätestatud tähtpäevaks. Maksuhaldur: Maksuotsuse või vastutusotsuse alusel on makstud suurem maksusumma kui oleks tulnud. Tagastusnõude seadusega sätestatud tähtaja jooksul täitmata jätmine. Intressimäär 0,06% päevas.
Täiendavalt maksmisele kuuluvad summad laekuvad omavalitsuse eelarvesse. Volikogu määruse alusel tasumisele kuuluvad või nendest vähemmakstud summad nõutakse sisse tagantjärele viimase kolme aasta eest maksustamisperioodi algusest arvates, mil maksmata jäänud või vähemmakstud summa välja selgitati. Vaidluste lahendamine - Maksumaksjal on õigus esitada kohalike maksude maksuhalduri maksuteate, maksuotsuse, muu haldusakti või toimingu peale vaie. Vaie esitatakse kohalike maksude maksuhaldurile või muule maksumääruses sätestatud asutusele. Vaide menetlemisel rakendatakse maksukorralduse seaduse sätestatut. Kohalike maksude maksuhaldur võib vaide maksukorralduse seaduses sätestatud juhtudel tagastada. Vaide tagastamise otsuse peale võib kohalike maksude maksuhaldurile esitada kaebuse. Eelarveõigus
annaabi.ee 
